Налоговым органом привлечена к налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ организация, осуществляющая деятельность по проведению азартных игр с использованием игровых столов. Основанием послужил тот факт, что организация представила в налоговый орган декларацию по налогу на игорный бизнес 17-го числа текущего налогового периода, данная декларация исполнена в электронном виде надлежащим образом, сотрудники налогового органа не смогли осуществить просмотр указанной декларации ввиду нечитаемости части файла компьютерами налогового органа, содержащего данную декларацию, причина нечитаемости файла не установлена. При анализе доступной для прочтения части информации было достоверно установлено, что данный документ является налоговой декларацией данной организации. До 20-го числа указанного налогового периода организацией не была повторно представлена аналогичная декларация, ввиду чего налоговый орган принял решение о привлечении указанной организации к ответственности. Правомерно ли решение налогового органа?

Ответ: Если налоговым органом привлечена к налоговой ответственности по ст. 119 Налогового кодекса РФ организация, осуществляющая деятельность по проведению азартных игр с использованием игровых столов, на основании того, что представление декларации в электронном виде в установленный срок, которая является нечитаемой (причина нечитаемости файла не установлена), является фактом непредставления декларации, а повторное представление декларации организация не осуществляла, то привлечение к ответственности в данном случае является неправомерным, так как отсутствует состав правонарушения, предусмотренного ст. 119 НК РФ, если факт нечитаемости части файла, содержащего декларацию, не является следствием виновных действий организации.

Обоснование: Нормами ст. 119 НК РФ установлено, что непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 руб.

Ввиду норм пп. 1 п. 1 ст. 366 НК РФ объектом налогообложения признается игровой стол.

Соответственно, организация, использующая в своей деятельности игровые столы, несет обязанность по уплате налога на игорный бизнес.

Пунктом 2 ст. 370 НК РФ установлено, что налоговая декларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация заполняется налогоплательщиком с учетом изменения количества объектов налогообложения за истекший налоговый период.

Данной нормой четко установлена обязанность налогоплательщика представить декларацию по налогу на игорный бизнес до 20-го числа текущего налогового периода.

Минфин России придерживается позиции, что декларация может быть представлена в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169 "Об утверждении Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи". Данная позиция отражена в Порядке заполнения налоговой декларации по налогу на игорный бизнес, утвержденном Приказом Минфина России от 01.11.2004 N 97н.

Из анализа судебной практики следует, что суды придерживаются позиции, исходя из которой представление декларации в нечитаемом виде не является фактом непредставления декларации. Данная позиция отражена в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 26.04.2011 N А27-11908/2010, в котором суд определил, что нарушения, связанные с порядком подачи декларации, в том числе получение налоговым органом нечитаемой информации, не образуют состава правонарушения, предусмотренного ст. 119 НК РФ; ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.08.2008 N А33-17605/07-03АП-922/08-Ф02-3840/08, в котором суд определил, что установлена ответственность за виновное непредставление деклараций в определенные законодательством о налогах и сборах сроки, а не за несоблюдение порядка электронного документооборота, получение нечитаемой информации, представление налоговой отчетности в электронном виде с техническими ошибками.

Принимая во внимание судебную практику, можно сделать обоснованный вывод, что привлечение к налоговой ответственности является неправомерным ввиду того факта, что в данном случае отсутствуют основания для привлечения организации к ответственности, если нечитаемость части файла, содержащего декларацию о налоге на игорный бизнес, не является умыслом организации, так как ст. 119 НК РФ предусматривает наступление ответственности ввиду непредставления налогоплательщиком декларации как следствие его виновных действий.

Следует отметить, что, очевидно, в данном случае организация также не может быть привлечена к ответственности и по ст. 119.1 НК РФ, если в действиях организации отсутствует фактор вины.

А. Ю.Рахаев

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

21.07.2011