Налоговым органом доначислена сумма земельного налога на земельный участок, которым владеет организация на праве собственности. Основанием для доначисления суммы налога явился тот факт, что указанный участок имеет категорию разрешенного использования "земли сельскохозяйственного назначения", при исчислении суммы налога на данный участок организация использовала налоговую ставку 0,3%. Указанная организация не осуществляет деятельность, связанную с сельскохозяйственной деятельностью (поскольку вообще не осуществляет деятельность на данном участке), налоговый орган расценил данный факт как основание для применения налоговой ставки по земельному налогу в размере 1,5% от кадастровой стоимости, так как данная организация осуществляет деятельность, не связанную с сельскохозяйственной деятельностью, что противоречит категории разрешенного использования земель данного земельного участка. В данный момент участок не используется. Правомерно ли доначисление сумм налога?

Ответ: Если налоговым органом доначислена сумма земельного налога на земельный участок, которым владеет организация на праве собственности, на основании того, что при исчислении суммы налога на данный участок организация использовала налоговую ставку 0,3%, поскольку указанный участок имеет категорию разрешенного использования "земли сельскохозяйственного назначения", однако организация не осуществляет никакую деятельность на земельном участке, то есть не осуществляет деятельность, связанную с сельскохозяйственной деятельностью, и, соответственно, обязана применять ставку по земельному налогу в размере 1,5% от кадастровой стоимости, то доначисление суммы земельного налога является неправомерным, так как тот факт, что организация не осуществляет никакую деятельность на земельном участке, то есть не осуществляет деятельность, связанную с сельскохозяйственной деятельностью, не может однозначно указывать, что участок используется в иных целях, чем те, для которых он предназначен. Вид деятельности организации не может являться основанием для изменения категории разрешенного использования земельного участка.

Обоснование: Абзацем 2 пп. 1 п. 1 ст. 394 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 0,3% в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства.

Следовательно, для земель, в отношении которых установлена категория "земли сельскохозяйственного назначения", при исчислении суммы земельного налога используется налоговая ставка 0,3%.

В силу норм пп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ установлено, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 1,5% в отношении прочих земельных участков.

Данная норма устанавливает, что для земель, не указанных в пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ, при исчислении сумм земельного налога применяется налоговая ставка 1,5%.

Как следует из норм п. 1 ст. 390 НК РФ, налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 66 Земельного кодекса РФ установлено, что для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных п. 3 ст. 66 ЗК РФ. Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством РФ об оценочной деятельности.

Соответственно, фактическая кадастровая стоимость земельного участка определяется государственными органами.

Основываясь на нормах п. 1 ст. 77 ЗК РФ, землями сельскохозяйственного назначения признаются земли, находящиеся за границами населенного пункта и предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей.

Принимая во внимание нормы п. 1 ст. 388 НК РФ, налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Таким образом, налогоплательщиками могут являться как физические, так и юридические лица.

Из анализа судебной практики следует, что одни суды придерживаются позиции, исходя из которой вид деятельности, осуществляемый организацией, не имеет отношения к применяемой налоговой ставке, так как деятельность организации не может одним свои фактом изменить установленную категорию земель. Данная позиция находит свое отражение в Постановлении ФАС Московского округа от 23.03.2011 N КА-А41/958-11, в котором суд определил, что отнесение земель к той или иной категории зависит от фактического использования, а не от видов деятельности их собственника, налоговая ставка применяется в отношении объекта налогообложения, используемого в соответствии с его назначением.

Другие суды придерживаются позиции, исходя из которой деятельность лица, использующего земельный участок, имеет значение. Данная позиция отражена в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 12.05.2011 N А53-19751/2010, в котором суд при вынесении решения исходил из того, что использование земельного участка осуществляется в соответствии с деятельностью, осуществляемой индивидуальным предпринимателем, однако в данном случае предметом разбирательства был факт строительства сельскохозяйственных сооружений на участке, предназначенном для использования в сельскохозяйственных целях.

Резюмируя изложенное выше, можно сделать вывод, что в данном случае доначисление суммы земельного налога является необоснованным, так как вид деятельности, осуществляемый организацией, не имеет в данном случае существенного значения ввиду того, что исчисление суммы налога производится исходя из фактического использования земельного участка, сопряженного с установленным для данного земельного участка разрешенным использованием, сам же по себе факт осуществления организацией деятельности, не связанной с сельскохозяйственной деятельностью, не влечет изменения категории земель данного участка, так как нет оснований полагать, что организация использует участок в иных целях. Следует иметь в виду, что при рассмотрении данного спора суд может исходить из значимости вида деятельности, осуществляемого организацией.

А. Ю.Рахаев

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

21.07.2011