Организация реализовала по двум договорам произведенную подакцизную алкогольную продукцию в страны ТС в октябре 2013 г. Документы, предусмотренные п. 2 ст. 1 Протокола о взимании косвенных налогов в ТС, в части одного договора были собраны в декабре 2013 г., в части второго - в январе 2014 г. В каком налоговом периоде (периодах) следует отразить данные операции в декларации по акцизам?

Ответ: Если организация реализовала по двум договорам произведенную подакцизную алкогольную продукцию в страны ТС в октябре 2013 г., при этом необходимый пакет документов был собран в части одного договора - в декабре 2013 г., в части второго - в январе 2014 г., то операции по реализации подакцизных товаров за пределы РФ в государства - члены Таможенного союза надо отразить:

- в декларации за период отгрузки (октябрь 2013 г. по первому и второму договорам) - в подразделе 2.4 разд. 2 с кодом 20002 "Реализация в налоговом периоде подакцизных товаров в государства - члены Таможенного союза";

- в декларации за период сбора документов в установленный срок (декабрь 2013 г. и январь 2014 г. по соответствующим договорам) - в подразделе 2.4 разд. 2 с кодом 50004 "Документально подтвержденный факт экспорта подакцизных товаров в государства - члены Таможенного союза, по которым ранее было применено освобождение от налогообложения акцизами".

Обоснование: Исходя из пп. 1 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения акцизами признается реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации. При этом не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории РФ (пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ). Освобождение от налогообложения производится в соответствии со ст. 184 НК РФ. При вывозе подакцизных товаров с территории РФ на территорию государств - членов Таможенного союза, указанных в п. 1 ст. 186 НК РФ, порядок подтверждения права на освобождение от уплаты акциза устанавливается Правительством РФ, в том числе на основе международных договоров государств - членов Таможенного союза с правительствами указанных государств - членов Таможенного союза (п. 2 ст. 186 НК РФ).

В случае экспорта подакцизной алкогольной продукции в страны Таможенного союза применяется освобождение от уплаты акцизов при условии представления документов, предусмотренных п. 2 ст. 1 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе" (далее - Протокол от 11.12.2009) (ст. 2 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе", п. 1 ст. 1 Протокола от 11.12.2009, Письмо Минфина России от 14.04.2011 N 03-07-06/110 (Письмо ФНС России от 28.04.2011 от N АС-4-3/6961@)).

Документы, предусмотренные п. 2 ст. 1 Протокола от 11.12.2009, представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров (абз. 1 п. 3 ст. 1 Протокола от 11.12.2009). Согласно п. 2 ст. 195 НК РФ в целях гл. 22 НК РФ дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию.

Подтверждающие документы представляются вместе с налоговой декларацией по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий (п. 2 ст. 1 Протокола от 11.12.2009). Форма такой декларации утверждена Приказом ФНС России от 14.06.2011 N ММВ-7-3/369@ (в ред. Приказа ФНС России от 14.11.2013 N ММВ-7-3/501@).

Согласно ст. 192 НК РФ налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц.

В противном случае суммы акцизов подлежат уплате в бюджет за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) подакцизных товаров в государства - члены Таможенного союза. С учетом положений п. 3 ст. 1 Протокола от 11.12.2009 в случае представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, предусмотренных п. 2 ст. 1 Протокола от 11.12.2009, по истечении указанного выше срока уплаченные суммы акциза подлежат возмещению в соответствии с порядком, установленным НК РФ.

В рассматриваемой ситуации отгрузка подакцизной алкогольной продукции по каждому из договоров была произведена в октябре 2013 г. и у организации есть 180-дневный срок с даты отгрузки для сбора и представления пакета документов по каждому их двух договоров.

Как следует из вопроса, по одному из договоров документы, предусмотренные п. 2 ст. 1 Протокола от 11.12.2009, были собраны в декабре 2013 г., а по второму договору - в январе 2014 г.

Если необходимый пакет документов был собран в указанные в вопросе сроки, то в соответствии с п. 5.8 Порядка заполнения налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, утвержденного Приказом ФНС России от 14.06.2011 N ММВ-7-3/369@ (ред. от 14.11.2013), операции по реализации подакцизных товаров за пределы РФ в государства - члены Таможенного союза надо было отразить:

Если же пакет документов, предусмотренный п. 2 ст. 1 Протокола от 11.12.2009, не будет собран в 180-дневный срок, организации необходимо произвести уплату акцизов в бюджет за тот налоговой период, то есть календарный месяц (октябрь 2013 г. - по двум договорам), на который приходится день отгрузки подакцизной продукции, а не за тот, в котором истек установленный 180-дневный срок. В уточненной декларации за октябрь 2013 г. будет заполняться подраздел 2.1 разд. 2 декларации с кодом 20004 (п. 5.5.1 указанного Порядка).

Е. В.Орлова

ООО "ПАРТИ"

12.03.2014

Blog