Работодатель планирует установить доплату к заработной плате для некурящих работников. Правомерно ли это с точки зрения трудового законодательства? Можно ли учесть такую выплату при исчислении налога на прибыль?

Ответ: Работодатель вправе установить доплату к заработной плате для некурящих работников, поскольку такая доплата направлена на повышение производительности труда и является стимулирующей выплатой. Для целей налога на прибыль расходы на доплату некурящим работникам можно учесть в составе расходов на оплату труда, предусмотрев ее в трудовых договорах с работниками и (или) в коллективном договоре.

Обоснование: Доплата для некурящих работников является стимулирующей выплатой, которую работодатель использует в целях сокращения рабочего времени на перекуры и повышения производительности труда. В соответствии со ст. 129 Трудового кодекса РФ стимулирующие выплаты являются частью заработной платы (оплаты труда) работников. Следовательно, установление доплаты для некурящих работников не противоречит нормам трудового права.

Расходы на доплату для некурящих работников можно включить в состав расходов на оплату труда (ст. 255 Налогового кодекса РФ). Поскольку эта выплата в ст. 255 НК РФ прямо не поименована, ее следует предусмотреть в трудовом и (или) коллективном договорах. В таком случае данная выплата будет включена в расходы на оплату труда на основании п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ.

В то же время, как показывает арбитражная практика, налоговые органы признают доплату для некурящих работников дискриминационной, незаконной и исключают такие расходы при исчислении налога на прибыль даже при условии отражения такой выплаты в трудовом (коллективном) договоре. Однако суды не разделяют данную точку зрения.

Например, в Постановлении Третьего арбитражного апелляционного суда от 13.03.2014 N А33-16111/2013 арбитры приняли сторону налогоплательщика, поскольку доплата для некурящих работников:

- связана с результатами труда работников, снижающих потери рабочего времени путем отказа от курения в рабочее время;

- предусмотрена коллективным договором.

В связи с тем что обстоятельства, которые налогоплательщик предусмотрел в качестве оснований для выплат, напрямую влияют на эффективное использование работниками рабочего времени, выполнение ими трудовых обязанностей, производительность их труда, соответствующие выплаты являются стимулирующими, связанными с производственной деятельностью общества и соответствующими требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ. При этом суд отклонил довод налогового органа о дискриминационном характере выплаты некурящим работникам. Судьи также подчеркнули, что вопросы соблюдения трудовых прав не относятся к компетенции налоговых органов.

Е. В.Лабор

Группа компаний

"Аналитический Центр"

М. Н.Озерова

Группа компаний

"Аналитический Центр"

11.07.2014