У налогоплательщика, имеющего несовершеннолетнего ребенка, в 2014 г. родился еще один ребенок; при этом ранее, до рождения указанных детей, у налогоплательщика родился мертвый ребенок, свидетельство о рождении которого не выдавалось. В целях учета данного ребенка в общем количестве детей налогоплательщика при предоставлении стандартных налоговых вычетов по НДФЛ, установленных пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, каким документом можно подтвердить, что у налогоплательщика был первый ребенок?

Ответ: Для целей получения вычета по НДФЛ наличие у налогоплательщика первого ребенка, родившегося мертвым, можно подтвердить справкой по форме N 26 "Справка о рождении" (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.10.1998 N 1274 "Об утверждении форм бланков заявлений о государственной регистрации актов гражданского состояния, справок и иных документов, подтверждающих государственную регистрацию актов гражданского состояния"), выдаваемой органами ЗАГС.

Обоснование: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется, в частности, на родителя, на обеспечении которого находится ребенок, в следующих размерах (с 01.01.2012): 1400 руб. - на первого ребенка; 1400 руб. - на второго ребенка; 3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка.

При этом при подсчете детей учитывается их общее количество, включая детей, которые умерли (Письма Минфина России от 19.01.2012 N 03-04-06/8-10, от 10.02.2012 N 03-04-06/8-33, от 29.12.2011 N 03-04-05/8-1124).

По нашему мнению, применительно к рассматриваемой ситуации в целях предоставления стандартных налоговых вычетов ребенок, родившийся мертвым, как и ребенок, родившийся живым, но впоследствии умерший, будет считаться первым ребенком, вычет в отношении которого не предоставляется, а живущие дети - вторым и третьим ребенком, вычеты в отношении которых составят 1400 руб. и 3000 руб. соответственно.

В силу пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ соответствующий налоговый вычет предоставляется налогоплательщикам на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. Однако НК РФ не содержит конкретного перечня документов, необходимых для подтверждения права налогоплательщика на вычет; в зависимости от конкретного случая состав их может быть различным (см. также Письмо Минфина России от 13.12.2011 N 03-04-05/5-1021).

Согласно п. 1 ст. 20 Федерального закона от 15.11.1997 N 143-ФЗ "Об актах гражданского состояния" свидетельство о рождении ребенка, родившегося мертвым, не выдается. По просьбе родителей (одного из родителей) выдается документ, подтверждающий факт государственной регистрации рождения мертвого ребенка (форма N 26).

Учитывая изложенное, наличие у налогоплательщика первого ребенка, родившегося мертвым, можно подтвердить справкой по форме N 26, выдаваемой органами ЗАГС.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

12.03.2014