Налоговая инспекция отказала в регистрации ликвидации организации в связи с обнаружением в ликвидационном балансе недостоверной информации о состоянии расчетов с кредиторами организации (задолженности перед бюджетом по налогам)

Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: В случае если в КРСБ за организацией числится задолженность по налогам и сборам, а представленный ликвидационный баланс в строке "Кредиторская задолженность" имеет значение "ноль", то данные баланса могут быть признаны недостоверными и, следовательно, баланс будет считаться непредставленным. На основании непредставления документов налоговый орган вправе принять решение об отказе в регистрации ликвидации организации.

Обоснование: В соответствии с правовой позицией ВАС РФ представление ликвидационного баланса, не отражающего действительного имущественного положения ликвидируемого юридического лица и его расчеты с кредиторами, следует рассматривать как непредставление в регистрирующий орган документа, содержащего необходимые сведения, что является основанием для отказа в государственной регистрации ликвидации юридического лица на основании пп. "а" п. 1 ст. 23 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (Постановление Президиума ВАС РФ от 13.10.2011 N 7075/11).

Действующее законодательство не наделяет налоговые органы какими-либо специальными полномочиями при проверке представленного ликвидационного баланса. В связи с этим налоговые органы вынуждены руководствоваться только той информацией, к которой они имеют непосредственное отношение. В данном случае речь идет о задолженностях организации перед бюджетом.

Строка "Кредиторская задолженность" как бухгалтерского, так и ликвидационного баланса включает в себя информацию по счетам 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (см. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Следовательно, если организация имеет задолженность перед бюджетом по налогам и сборам, она должна быть отражена в балансе по строке "Кредиторская задолженность".

Кроме того, Приказами ФНС России от 16.06.2011 N ЯК-7-1/376@ и от 18.01.2012 N ЯК-7-1/9@ утверждены требования по порядку ведения в налоговых органах базы данных "Расчеты с бюджетом". В Единых требованиях к порядку формирования информационного ресурса "Расчеты с бюджетом" местного уровня определено, что налоговые органы обязаны вести карточки "РСБ" по каждому плательщику налога, сбора, установленного законодательством о налогах и сборах. При этом в карточке "РСБ" отражается состояние расчетов налогоплательщика по соответствующему налогу (сбору), который рассчитывается после каждой проведенной операции по начислению (уменьшению), поступлению платежей, зачету или возврату соответствующих сумм.

Таким образом, в настоящий момент налоговые органы обладают возможностью проверять наличие (отсутствие) кредиторской задолженности ликвидируемой организации через лицевой счет налогоплательщика (карточку "РСБ"), отражающий расчеты с бюджетом по налогам и сборам.

Дополнительно следует отметить, что ограниченность полномочий налоговых органов по установлению достоверности ликвидационного баланса не означает, что при наличии иных (не бюджетных) кредиторов и представлении "нулевого" ликвидационного баланса с последующей ликвидацией кредиторская задолженность не может быть взыскана. Так, кредиторы, требования которых не были удовлетворены организацией (ликвидированной на основании недостоверного баланса), могут обратиться в арбитражный суд за защитой своего нарушенного права. В соответствии с правовой позицией ВАС РФ представление ликвидационного баланса, не отражающего действительного состояния расчетов организации с кредиторами, свидетельствует о нарушении порядка ликвидации юридического лица и является основанием для удовлетворения исков кредиторов о признании недействительной проведенной в Едином государственном реестре юридических лиц записи о прекращении деятельности организации (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 13.10.2011 N 7075/11 по делу N А46-6896/2010). После признания соответствующей записи недействительной кредиторы могут предъявить свои требования в установленном законом порядке.

С. А.Дергачев

Юридическая компания "Taxadvisor"

13.03.2014