Дочерняя организация ликвидируется. Следует ли учитывать в доходах организации-учредителя имущество, полученное при ликвидации дочерней организации, в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: При ликвидации дочерней организации в составе доходов материнской организации в целях исчисления налога на прибыль учитываются доходы в виде разницы между рыночной стоимостью получаемого при распределении имущества и оплаченной стоимостью акций (долей, паев) ликвидируемой организации.

Обоснование: Порядок налогообложения прибыли при ликвидации организации установлен ст. 277 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 277 НК РФ при ликвидации организации и распределении имущества ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков - акционеров (участников, пайщиков) ликвидируемой организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующими акционерами (участниками, пайщиками) этой организации стоимости акций (долей, паев).

При этом пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ определено, что при определении налогооблагаемой прибыли не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

Указанные нормы носят универсальный характер и применяются вне зависимости от доли участия акционера (участника, пайщика) в уставном капитале ликвидируемой организации.

Положения пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ о невключении в доходы стоимости имущества, передаваемого безвозмездно дочерней организацией, при условии, что доля участия превышает 50 процентов, в данном случае неприменимы, поскольку распределение имущества при ликвидации организации не носит безвозмездного характера. Право на получение имущества в данном случае - это имущественное право акционера (участника) по приобретенным им акциям (долям).

В связи с этим при ликвидации дочерней организации в составе доходов материнской организации учитываются доходы в виде разницы между рыночной стоимостью получаемого при распределении имущества и оплаченной стоимостью акций (долей, паев) ликвидируемой организации.

Г. Г.Лалаев

Заместитель начальника

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

18.08.2011