Организация - производитель удобрений в целях продвижения собственной продукции участвовала в выставке, проходившей в другом городе, в связи с чем оплатила стоимость участия. После возвращения с выставки организация обратилась в городской фонд развития и поддержки малого предпринимательства с просьбой возместить часть расходов. За счет средств городского бюджета была выделена финансовая поддержка

Организация посчитала полученные средства как средства целевого финансирования и не отразила их в налоговой декларации в связи с применением УСН (доходы минус расходы). Налоговый орган не согласен с позицией организации и требует включить указанные средства финансовой поддержки в доходы. Правомерна ли позиция налогового органа?

Ответ: Позиция налогового органа, заключающаяся в том, что организация - производитель удобрений, получившая из городского бюджета финансовую поддержку, должна включить указанные средства в доходы, правомерна. Субсидии, которые получила организация из городского бюджета в целях возмещения затрат в связи с участием в выставке, учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ организации при расчете налоговой базы учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые на основании ст. 250 НК РФ. При этом не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

В пп. 14 п. 1 и п. 2 ст. 251 НК РФ содержится перечень средств целевого финансирования, которые не учитываются при определении налоговой базы налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения.

Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией - источником целевого финансирования или федеральными законами, в том числе в виде бюджетных ассигнований, выделяемых казенным учреждениям, а также в виде субсидий автономным учреждениям.

В соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров), в том числе целевые поступления из бюджета.

Согласно ст. 6 Бюджетного кодекса РФ казенное учреждение - государственное (муниципальное) учреждение, осуществляющее оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы.

В соответствии с ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях" автономным учреждением признается некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях осуществления предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти, полномочий органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, средств массовой информации, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах в случаях, установленных федеральными законами (в том числе при проведении мероприятий по работе с детьми и молодежью в указанных сферах).

Учитывая, что рассматриваемая в вопросе организация - производитель удобрений, субъект малого предпринимательства, является коммерческой организацией, полученные ею средства в виде финансовой поддержки из городского бюджета не рассматриваются в качестве средств целевого финансирования (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ) или в качестве целевых поступлений (п. 2 ст. 251 НК РФ).

Доходы организаций, не соответствующие перечню средств и критериям целевого финансирования (целевых поступлений), учитываются организациями, применяющими УСН, в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ.

Таким образом, субсидии, которые получила организация из городского бюджета в целях возмещения затрат в связи с участием в выставке, учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

20.08.2011