Организация организует международный литературный конкурс среди физических лиц. Предполагается шесть призовых мест: из них три - для граждан России и три - для иностранных граждан. Организация - организатор конкурса будет выплачивать конкурсантам определенные суммы призов в денежной форме в фиксированном размере по 2000 евро. Причем иностранцам призы будут выплачены в евро, а россиянам - в рублях эквивалентно сумме евро по курсу Банка России

Как будут облагаться денежные призы, полученные за участие в конкурсе иностранцами и российскими гражданами, налогом на доходы физических лиц, а также страховыми взносами во внебюджетные фонды?

Ответ: Если организация организует международный литературный конкурс среди физических лиц, где предполагается шесть призовых мест (три приза для граждан России и три приза для иностранных граждан), и призеры получат выигрыши в фиксированном размере по 2000 евро, то есть иностранцы получат выигрыши в евро, а россияне - в рублях эквивалентную сумму евро по курсу Банка России, то российская организация признается налоговым агентом и, соответственно, должна будет исполнить обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджетную систему РФ сумм НДФЛ.

Доходы иностранных участников в евро пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату фактического получения указанных доходов, которой является день выплаты дохода.

Чтобы выплатить сумму приза в фиксированном размере, организаторы конкурса в соответствующей документации могут установить приз плюс НДФЛ и уплатить этот налог за получателей - физических лиц.

Организация не должна начислять страховые взносы во внебюджетные фонды на суммы призов, выплачиваемые конкурсантам.

Обоснование:

1. НДФЛ

В силу п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п. 2 этой же статьи налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Согласно пп. 6 и 10 п. 1 ст. 208 НК РФ доходы, получаемые налогоплательщиками в виде вознаграждений за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации, или иные доходы, получаемые от осуществления деятельности в Российской Федерации, относятся к доходам от источников в Российской Федерации.

С учетом вышеизложенного денежные призы, связанные с осуществлением деятельности (действий) физических лиц по участию в конкурсах в Российской Федерации, получаемые их участниками, относятся к доходам от источников в Российской Федерации. Следовательно, такие доходы подлежат налогообложению в Российской Федерации как у физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (граждан РФ), так и у лиц, не являющихся налоговыми резидентами (иностранцев).

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ все доходы, полученные налогоплательщиком как в денежной, так и в натуральной формах, учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ.

Согласно ст. 226 НК РФ российская организация, выплачивающая денежные призы физическим лицам (резидентам и нерезидентам РФ), признается налоговым агентом, соответственно, должна будет исполнить обязанности по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ в бюджет РФ.

Аналогичное по сути мнение высказано также в Письме Минфина России от 25.02.2011 N 03-04-06/4-38.

Для того чтобы выплатить сумму приза в фиксированном размере, организаторы конкурса в соответствующей документации могут установить приз плюс НДФЛ и уплатить этот налог за получателей: физических лиц - иностранцев - нерезидентов РФ, а также граждан РФ - резидентов РФ, тем самым исполнив обязанности налогового агента по НДФЛ.

Кроме того, в абз. 3 п. 28 ст. 217 НК РФ установлено, что доходы в виде стоимости призов в денежной и натуральной формах, полученные налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления, и не превышающие 4000 руб., не подлежат обложению НДФЛ.

Стоимость призов в части превышения подлежит обложению налогом в порядке, установленном гл. 23 НК РФ.

Согласно п. п. 1 и 2 ст. 224 НК РФ, а также Письму ФНС России от 02.03.2006 N 04-1-03/115 призы, не связанные с рекламой и продвижением товаров, являются доходом, облагаемым НДФЛ по ставке 13%.

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. Уплата налога за счет средств налоговых агентов, в силу п. 9 ст. 226 НК РФ, не допускается.

Если же НДФЛ не будет исчислен, удержан и уплачен организатором конкурса, то за неисполнение обязанностей налогового агента организация может быть привлечена к налоговой ответственности согласно ст. 123 НК РФ.

Следовательно, исчисление, удержание и уплата НДФЛ с выплаченных доходов физическим лицам (иностранцам и гражданам РФ) в данном случае должны производиться налоговым агентом (организацией - организатором конкурса) в порядке, предусмотренном ст. 226 НК РФ.

В соответствии с п. 5 ст. 210 НК РФ доходы налогоплательщиков (иностранцев), выраженные в иностранной валюте (евро), пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату фактического получения указанных доходов, которой является день выплаты дохода при расчетах в денежной форме согласно ст. 223 НК РФ.

2. Страховые взносы

Страховые взносы во внебюджетные фонды регулирует Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

На основании пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ организации-страхователи признаются плательщиками страховых взносов.

На основании ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций-страхователей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

В связи с тем что призы по результатам конкурса получат физические лица, которые не связаны с российской организацией - организатором конкурса ни трудовыми, ни гражданско-правовыми отношениями, данные доходы не будут являться объектом обложения страховыми взносами во внебюджетные фонды, а следовательно, организация не должна их начислять.

П. С.Ландо

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

22.08.2011