В налоговый орган были представлены документы для совершения регистрационных действий в отношении хозяйствующего субъекта. При этом документ об уплате государственной пошлины за совершение регистрационных действий содержал исправления. Возможен ли в данной ситуации со стороны налогового органа отказ в осуществлении регистрационных действий?

Ответ: Отказ налогового органа в проведении государственной регистрации по причине представления документа об уплате государственной пошлины с исправлениями возможен. Вместе с тем, учитывая, что арбитражная практика при разрешении подобных споров разделилась, считаем, что заинтересованным лицам, возможно, придется отстаивать ту или иную позицию в суде с учетом изложенной информации.

Обоснование: Отношения, возникающие в связи с государственной регистрацией юридических лиц при их создании, реорганизации и ликвидации, при внесении изменений в их учредительные документы, регулируются Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 4 Закона N 129-ФЗ в Российской Федерации ведутся государственные реестры, содержащие соответственно сведения о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц и иные сведения о юридических лицах.

В соответствии с п. 4 ст. 5 Закона N 129-ФЗ записи вносятся в государственные реестры на основании документов, представленных при государственной регистрации.

Согласно ст. 3 Закона N 129-ФЗ за государственную регистрацию уплачивается государственная пошлина в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со ст. ст. 12, 14, 17, 21, 22.1, 22.3 Закона N 129-ФЗ для государственной регистрации в регистрирующий орган в числе прочих представляется документ об уплате государственной пошлины.

При этом в абз. 7 разд. I Методических разъяснений по порядку заполнения форм документов, используемых при государственной регистрации юридического лица, утвержденных Приказом ФНС России от 01.11.2004 N САЭ-3-09/16@, указано, что документ об уплате государственной пошлины представляется в регистрирующий орган в подлиннике.

В соответствии с п. 3 ст. 333.18 Налогового кодекса РФ государственная пошлина уплачивается по месту совершения юридически значимого действия в наличной или безналичной форме.

Факт уплаты государственной пошлины плательщиком в безналичной форме подтверждается платежным поручением с отметкой банка или соответствующего территориального органа Федерального казначейства (иного органа, осуществляющего открытие и ведение счетов), в том числе производящего расчеты в электронной форме, о его исполнении.

Факт уплаты государственной пошлины плательщиком в наличной форме подтверждается либо квитанцией установленной формы, выдаваемой плательщику банком, либо квитанцией, выдаваемой плательщику должностным лицом или кассой органа, в который производилась оплата.

При этом п. 5 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" запрещает внесение исправлений в кассовые и банковские документы.

Вместе с тем в действующем законодательстве прямо не содержится ответ на вопрос: каковы последствия представления на регистрацию в налоговый орган документов для совершения регистрационных действий, в которых документ об уплате государственной пошлины содержит исправления?

Основания, при наличии которых регистрационный орган имеет право отказать в государственной регистрации, определены в ст. 23 Закона N 129-ФЗ.

При этом право регистрирующего органа отказать в государственной регистрации в случае содержания в представленном документе об уплате государственной пошлины исправлений прямо не поименовано.

Так, ФАС Московского округа в Постановлении от 18.05.2010 N КГ-А40/4100-10 по делу N А40-122088/09-2-701, оценивая законность принятого решения налогового органа об отказе в государственной регистрации по причине представления документа об уплате государственной пошлины, содержащего исправления, отметил, что в соответствии с п. 5 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. Однако данный Закон не содержит указаний на то, что платежные документы с исправлениями считаются недействительными, равно как и указаний на иные последствия исправлений, в том числе такие, как отказ в принятии таких документов. В связи с этим судом округа был сделан вывод о том, что, поскольку заявителем для заявленной регистрации были представлены все необходимые документы, основания для отказа в государственной регистрации у налогового органа отсутствовали.

Напротив, Девятый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 22.10.2009 N 09АП-17398/2009-АК по делу N А40-38740/09-148-288, рассматривая схожий спор, указал, что в нарушение п. 1 ст. 17 Закона N 129-ФЗ для государственной регистрации обществом не был представлен документ об уплате государственной пошлины, так как представленная квитанция об оплате пошлины не соответствует требованиям п. 5 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ, так как содержит исправления. В связи с этим суд апелляционной инстанции счел, что оспариваемое решение об отказе в государственной регистрации соответствует действующему законодательству и не нарушает права и законные интересы заявителя.

В Определении от 18.03.2010 N ВАС-3158/10 по делу N А40-38740/09-148-288 ВАС РФ согласился с судебными актами нижестоящих судов (в том числе с вышеприведенным Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда), указав, что у регистрирующего органа имелись предусмотренные законом основания для отказа в государственной регистрации изменений в сведения о юридическом лице и в его учредительные документы, поскольку ограниченный перечень документов, необходимых при подаче заявления в регистрирующий орган для регистрации, не освобождает заявителя в соответствии с нормами названного Закона N 129-ФЗ от обязанности соблюдать требования, предъявляемые к оформлению документов при государственной регистрации юридических лиц.

Таким образом, арбитражная практика при разрешении схожих споров не является единообразной.

В связи с этим, а также принимая во внимание положение п. 5 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ, запрещающего внесение исправлений в кассовые и банковские документы, считаем, что отказ налогового органа в проведении государственной регистрации по причине представления документа об уплате государственной пошлины с исправлениями возможен. Вместе с тем, отметив выше, что арбитражная практика при разрешении подобных споров разделилась, считаем, что заинтересованным лицам, возможно, придется отстаивать ту или иную позицию в суде с учетом изложенной информации.

А. В.Шаталов

Юридическая компания "Юново"

22.08.2011