У организации возникло право на применение нулевой ставки по НДС в связи с реализацией товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны. Организация будет представлять налоговую декларацию по НДС в электронном виде. Должна ли организация для обоснования применения нулевой ставки по НДС представлять в налоговый орган документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ, также в электронном виде?

Ответ: Для обоснования применения нулевой ставки по НДС при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, налогоплательщик имеет право представить документы, предусмотренные ст. 165 Налогового кодекса РФ, не только в электронном виде, но и иным доступным способом.

Обоснование: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ налоговая ставка в размере 0 процентов применяется в том числе при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 165 НК РФ при реализации таких товаров для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено п. п. 2 и 3 данной статьи, представляется пакет соответствующих документов.

При этом данные документы, согласно п. 10 ст. 165 НК РФ, представляются налогоплательщиками для обоснования применения нулевой ставки налога одновременно с налоговой декларацией.

Вместе с тем из содержания п. 10 ст. 165 НК РФ не представляется возможным определить, каким способом налогоплательщик должен представить данный пакет документов и должен ли он совпадать со способом представления налоговой декларации.

Пунктом 3 ст. 80 НК РФ определено, что налогоплательщики вправе представить документы, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронном виде.

При этом из содержания данной нормы видно, что она носит не императивный характер, а допускает лишь возможность представления налогоплательщиком совместно с декларацией документов в электронном виде, но никак не обязывает поступать таким образом.

Минфин России в Письме от 13.04.2007 N 03-02-07/2-69, давая разъяснения по порядку применения ст. 88 НК РФ, отметил, что НК РФ не установлена обязанность представлять в электронном виде в налоговый орган документы, прилагаемые к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики вправе представить в налоговый орган указанные документы в электронном виде. Такие документы могут быть направлены налогоплательщиком в налоговый орган как по телекоммуникационным каналам связи, так и на бумажном носителе.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 13.06.2006 по делу N А56-24175/2005 в отношении порядка, сроков и условий представления документов, подтверждающих право налогоплательщика на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов, отметил, что ст. 165 НК РФ установлены особые правила, в соответствии с которыми соответствующие документы представляются налогоплательщиком одновременно с представлением налоговой декларации (п. 10 ст. 165 НК РФ). При этом способ представления документов - лично, через представителя или почтой - законодателем не конкретизируется. Систематическое толкование приведенных положений позволяет сделать вывод о том, что НК РФ оставляет за налогоплательщиком право выбора способа представления в налоговый орган документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Таким образом, учитывая вышеизложенное, считаем, что для обоснования применения нулевой ставки по НДС при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, налогоплательщик имеет право представить документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ, не только в электронном виде, но и иным доступным способом.

А. В.Шаталов

Юридическая компания "Юново"

22.08.2011