Работник решением суда признан незаконно уволенным из организации и восстановлен на работе по решению суда. В соответствии с решением суда работнику необходимо выплатить 500 руб. компенсации морального вреда и 10 000 руб. в счет возмещения расходов на услуги представителя (адвоката)

Облагаются ли данные суммы НДФЛ?

Ответ: Если работник решением суда признан незаконно уволенным из организации и восстановлен на работе по решению суда, а в соответствии с решением суда работнику необходимо выплатить 10 000 руб. в счет возмещения расходов на услуги представителя, то сумма расходов на оплату услуг представителя (адвоката), возмещенная работнику по решению суда работодателем, по нашему мнению, не может быть признана в качестве дохода физического лица и не подлежит обложению НДФЛ.

Однако в данном случае существует вероятность возникновения претензий со стороны налоговых органов и необходимости отстаивать свою позицию в суде, так как позиция Минфина России и налоговых органов по данному вопросу противоположная.

Расходы на возмещение морального вреда, причиненного работнику неправомерными действиями работодателя, взысканные на основании решения суда в размере 500 руб., относятся к компенсационным выплатам и не подлежат обложению НДФЛ.

Обоснование: 1. Порядок налогообложения НДФЛ расходов на оплату услуг представителя, оплаченных организацией по решению суда

Согласно ч. 1 ст. 100 Гражданского процессуального кодекса РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, по ее письменному ходатайству суд присуждает с другой стороны расходы на оплату услуг представителя в разумных пределах.

При этом вступившие в законную силу судебные постановления являются обязательными для организации и подлежат неукоснительному исполнению на всей территории РФ (ч. 2 ст. 13 ГПК РФ). Следовательно, если в соответствии с решением суда работнику организация должна выплатить 500 руб. компенсации морального вреда и 10 000 руб. в счет возмещения расходов услуг представителя, то организации необходимо выплатить именно указанную в судебном решении сумму без удержания (в случае, если суд не производит разделения сумм, причитающихся работнику и подлежащих удержанию с работника).

В соответствии со ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Как следует из ст. 41 НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

По нашему мнению, в данном случае сумма расходов на представителя, возмещенная организацией по решению суда физическому лицу, не может быть признана доходом физического лица (экономической выгодой). Работник не понес бы данных расходов, если бы ему не пришлось отстаивать неправомерные действия работодателя в суде. То есть возмещенная работодателем сумма расходов на представителя не подлежит обложению НДФЛ в силу отсутствия объекта налогообложения.

Однако при принятии такой позиции существует вероятность возникновения претензий со стороны налоговых органов и необходимость отстаивать свою позицию в суде, так как мнения Минфина России и налоговых органов по данному вопросу противоположны.

Пунктом 3 ст. 217 НК РФ установлен исчерпывающий перечень компенсационных выплат, установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, не подлежащих налогообложению НДФЛ.

Выплаты, производимые организацией в качестве возмещения понесенных физическим лицом расходов на оплату услуг представителя (судебные расходы), не включены в вышеуказанный перечень.

Таким образом, по мнению Минфина России и налоговых органов, возмещение организацией расходов физического лица на оплату услуг представителя (адвоката) подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (см., например, Письма Минфина России от 08.04.2009 N 03-04-06-01/85, от 28.01.2008 N 03-04-06-02/7, УФНС России по г. Москве от 09.02.2009 N 20-15/3/011144@, от 29.08.2007 N 28-11/082354@).

При этом в более поздних разъяснениях финансовое ведомство указывает, что, если при вынесении решения суд не производит разделения сумм, причитающихся работнику и подлежащих удержанию с работника, организация - налоговый агент не имеет возможности удержать у налогоплательщика налог на доходы физических лиц, если она не производит какие-либо иные выплаты налогоплательщику. В этом случае налоговый агент обязан в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика (Письма Минфина России от 19.06.2009 N 03-04-06-01/141, от 08.04.2009 N 03-04-06-01/85).

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ в соответствующий бюджет.

Исходя из этого, организация, возмещающая расходы физического лица на оплату услуг представителя (адвоката) по решению суда, признается налоговым агентом.

В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

По нашему мнению, для избежания претензий со стороны контролирующих органов организации в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств следует письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ и сумме задолженности налогоплательщика.

2. Порядок налогообложения НДФЛ сумм возмещения морального вреда, причиненного работнику неправомерными действиями работодателя

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Согласно ст. 22 Трудового кодекса РФ работодатель обязан возмещать вред, причиненный работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей, а также компенсировать моральный вред в порядке и на условиях, которые установлены ТК РФ, федеральными законами и иными нормативными правовыми актами.

В соответствии со ст. 237 ТК РФ моральный вред, причиненный работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, возмещается работнику в денежной форме в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора. В случае возникновения спора факт причинения работнику морального вреда и размеры его возмещения определяются судом независимо от подлежащего возмещению имущественного ущерба.

В своих разъяснениях налоговые органы относят расходы по возмещению морального вреда, причиненного работнику неправомерными действиями работодателя, к компенсационным выплатам, не подлежащим обложению НДФЛ согласно п. 3 ст. 217 НК РФ (см., например, Письма ФНС России от 23.11.2005 N 04-1-02/888@ "О налогообложении компенсаций", УФНС России по г. Москве от 29.08.2007 N 28-11/082354@).

Из вышеизложенного следует, что выплаченная по исполнительному листу сумма возмещения морального вреда, причиненного работнику неправомерными действиями работодателя, является компенсационной выплатой, предусмотренной п. 3 ст. 217 НК РФ, и не подлежит налогообложению НДФЛ.

Данной позиции также придерживается Минфин России (см., например, Письма Минфина России от 28.01.2008 N 03-04-06-02/7, от 19.11.2007 N 03-04-06-01/386).

Л. Н.Мисникович

Юрист

ЗАО "МСАй ФДП-Аваль"

22.08.2011