Организация-продавец перечислила в бюджет НДС, исчисленный с предоплаты. Однако в связи с невозможностью поставки договор был расторгнут и сумма аванса зачтена в счет встречного денежного обязательства организации-покупателя. Вправе ли продавец заявить сумму НДС к вычету?

Ответ: В настоящее время Минфин России против вычета исчисленного организацией-продавцом с предоплаты НДС по договору поставки с организацией-покупателем, который был расторгнут и сумма аванса по которому зачтена в счет встречного денежного обязательства покупателя. В немногочисленных судебных актах, принятых по аналогичным спорам, суд подтвердил право на вычет.

Во избежание споров с налоговыми органами целесообразно возвращать предоплату денежными средствами.

Обоснование: Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования (ст. 410 Гражданского кодекса РФ).

Согласно п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

В Письме от 22.06.2010 N 03-07-11/262 Минфин России разъяснил, что суммы предварительной оплаты, в отношении которых осуществлен взаимозачет, следует считать возвращенными и НДС может быть принят к вычету. Вместе с тем в более позднем Письме ведомство указало, что при расторжении договора на оказание услуг по финансовой аренде (лизингу) в случае зачета сумм авансовых платежей в счет уплаты штрафных санкций, а также возмещения убытков, понесенных лизингодателем в связи с расторжением договора, то есть без возврата авансовых платежей, у лизингодателя не имеется оснований для принятия к вычету налога на добавленную стоимость, исчисленного и уплаченного в бюджет с сумм авансовых платежей (Письмо Минфина России от 25.04.2011 N 03-07-11/109).

При этом ФАС Центрального округа в Постановлении от 26.05.2009 N А48-3875/08-8 указал, что возврат полученной от контрагента суммы осуществлен путем взаимозачета встречных однородных обязательств, и подтвердил правомерность вычета НДС в аналогичной ситуации.

Не увидел оснований для отказа в вычете при зачете аванса и ФАС Уральского округа (Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.10.2008 N 18АП-6628/2008, оставленное без изменения Постановлением ФАС Уральского округа от 23.01.2009 N Ф09-10463/08-С2).

М. П.Захарова

Издательство "Главная книга"

23.08.2011