Организация не представила декларацию в налоговый орган по месту нахождения филиала. Может ли налоговый орган приостановить операции не по счету, открытому для совершения операций филиалом, а по счету головной организации?

Ответ: Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации по месту учета филиала в течение 10 дней по истечении срока, установленного для ее представления, может привести к принятию налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам головной организации в банке.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 55 Гражданского кодекса РФ филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

На основании п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ обособленное подразделение организации - это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги. Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (абз. 2 п. 1 ст. 83 НК РФ).

Налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ).

На основании пп. 5 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках в порядке, предусмотренном НК РФ.

Пунктом 3 ст. 76 НК РФ предусмотрено, что решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке может приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации.

По смыслу п. 3 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам применяется при непредставлении налогоплательщиком любой декларации, которую он обязан представлять, в том числе и по месту учета филиала. При этом ограничений относительно того, по какому именно счету организации (счету головной организации или счету, открытому для совершения операций филиалом) могут быть приостановлены операции, НК РФ не устанавливает.

В Письме УФНС России по г. Москве от 09.06.2007 N 16-10/054964@ выражена позиция, согласно которой при непредставлении налоговой декларации филиалом приостановление операций осуществляется по счетам организации-налогоплательщика.

Таким образом, непредставление налогоплательщиком налоговой декларации по месту учета филиала в течение 10 дней по истечении срока, установленного для ее представления, может привести к принятию налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам головной организации в банке.

А. В.Зацепин

Издательство "Главная книга"

23.08.2011