Организация провела работы по замене запчастей неисправного основного средства и при исчислении налога на прибыль включила их стоимость в расходы отчетного периода. При проверке налоговый орган квалифицировал расходы как на реконструкцию на основании того, что в бухгалтерском учете стоимость работ отнесена организацией на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". Кроме того, налоговый орган посчитал улучшение экологических характеристик оборудования признаком реконструкции. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Действия налогового органа, выразившиеся в квалификации расходов организации на работы по замене запчастей неисправного основного средства при проведении проверки как на реконструкцию на основании того, что в бухгалтерском учете стоимость работ отнесена организацией на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", неправомерны. Работы по замене изношенных и неисправных основных средств для целей налогообложения являются ремонтом.

Обоснование: Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. При этом к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции (п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ).

Расходы на ремонт основных средств являются прочими доходами и признаются в том периоде, в котором они осуществлены (п. 1 ст. 260 НК РФ).

Работы, вызванные технической неисправностью оборудования, следует отнести к капитальному ремонту, поскольку они направлены не на изменение каких-либо характеристик оборудования, а на поддержание его работоспособности. При этом улучшение экологических характеристик оборудования не является признаком реконструкции. Для квалификации работ в налоговом учете в качестве реконструкции также не имеет значения, на какой счет отнесены затраты в бухгалтерском учете организации. Изложенная точка зрения подтверждается Постановлением ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.05.2011 N А33-6556/2010.

Кроме того, этот вывод согласуется с позицией Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 01.02.2011 N 11495/10.

Ю. А.Иноземцева

Издательство "Главная книга"

23.08.2011