В соответствии с долгосрочной целевой программой федеральное государственное унитарное предприятие получает из федерального бюджета денежные средства в виде инвестиций на реконструкцию объектов основных средств, закрепленных за предприятием на праве хозяйственного ведения. Работы по реконструкции выполняются сторонними организациями на основании договора строительного подряда. Обязано ли предприятие включать указанные денежные средства в налоговую базу по НДС?

Ответ: Получаемые федеральным государственным унитарным предприятием в соответствии с долгосрочной целевой программой из федерального бюджета денежные средства в виде инвестиций на выполнение работ, которые осуществляются сторонними организациями на основании договора строительного подряда, по реконструкции объектов основных средств, закрепленных за этим предприятием на праве хозяйственного ведения, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются, так как не являются денежными средствами, связанными с оплатой реализуемых предприятием товаров (работ, услуг).

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг, передаче имущественных прав) на территории Российской Федерации.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). При этом указанной нормой Кодекса включение в налоговую базу полученных налогоплательщиком сумм, не связанных с оплатой реализуемых им товаров (работ, услуг), не предусмотрено.

Поскольку федеральному государственному унитарному предприятию денежные средства в виде инвестиций предоставляются федеральным бюджетом не на оплату реализуемых этим предприятием товаров (работ, услуг, имущественных прав), а на оплату выполняемых сторонними организациями по договору строительного подряда работ по реконструкции объектов основных средств, закрепленных за федеральным государственным унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения, суммы указанных денежных средств в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.

Е. Н.Вихляева

Советник отдела

косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

23.08.2011