Органом местного самоуправления по договору, заключенному с некоммерческой организацией, созданной в виде благотворительного фонда, передано в безвозмездное пользование муниципальное недвижимое имущество. Данное имущество используется фондом для осуществления основной уставной деятельности. Следует ли некоммерческой организации в данном случае выступать налоговым агентом по НДС?

Ответ: Если органом местного самоуправления по договору, заключенному с некоммерческой организацией, созданной в виде благотворительного фонда, передано в безвозмездное пользование муниципальное недвижимое имущество, а данное имущество используется фондом для осуществления основной уставной деятельности, то при оказании благотворительному фонду органами местного самоуправления услуг по предоставлению в безвозмездное пользование муниципального недвижимого имущества, составляющего муниципальную казну, налог на добавленную стоимость фондом не исчисляется в случае использования этого имущества для благотворительных целей.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 689 Гражданского кодекса РФ по договору безвозмездного пользования одна сторона обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне, а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в котором она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. При этом п. 2 данной статьи ГК РФ предусмотрено, что к договору безвозмездного пользования применяются правила, предусмотренные ГК РФ в отношении договора аренды.

Пунктом 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) установлен особый порядок уплаты налога на добавленную стоимость в случае предоставления в аренду органами местного самоуправления муниципального имущества, в соответствии с которым арендаторы этого имущества обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога на добавленную стоимость.

Однако согласно пп. 10 п. 2 ст. 146 Кодекса оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну, не признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, по услугам, оказываемым некоммерческим организациям органами местного самоуправления, по передаче муниципального имущества в безвозмездное пользование налог на добавленную стоимость некоммерческими организациями не исчисляется в случае использования ими данного имущества для уставной деятельности. В случае использования такого имущества для иных целей некоммерческие организации признаются налоговыми агентами по налогу на добавленную стоимость и, соответственно, обязаны в порядке, установленном вышеуказанным п. 3 ст. 161 Кодекса, исчислить и уплатить в бюджет налог в отношении услуг по предоставлению муниципального имущества в безвозмездное пользование.

Е. Н.Вихляева

Советник отдела

косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

23.08.2011