Работник заключил трудовой договор с организацией в сентябре 2010 г. (первое место работы). На момент наступления временной нетрудоспособности в 2011 г. работнику установлено неполное рабочее время - 24 часа в неделю. В каком размере должно быть назначено пособие по временной нетрудоспособности, если за период сентябрь - декабрь 2010 г. база для начисления страховых взносов в ФСС РФ по данному работнику составила 80 000 руб.?

Ответ: Если размер среднего заработка работника, заключившего трудовой договор с организацией в сентябре 2010 г. (первое место работы), которому установлено неполное рабочее время - 24 часа в неделю, исчисленного исходя из размера фактически произведенных в его пользу и включенных в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ выплат, больше среднего заработка, исчисленного исходя из МРОТ с учетом продолжительности рабочего времени, установленной работнику на день наступления страхового случая в 2011 г., применять положения, установленные ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ), не следует.

Пособие по временной нетрудоспособности определяется исходя из фактического среднего заработка работника за расчетный период.

Обоснование: Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности исчисляется путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку в соответствии с Законом N 255-ФЗ.

Таким образом, в общем случае размер пособия по временной нетрудоспособности определяется исходя из среднего дневного заработка работника, исчисленного путем деления суммы выплат, начисленных в пользу работника и включенных в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ за расчетный период (2 календарных года, предшествующих году наступления страхового случая), на 730 (ч. 1, 2 и 3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

В рассматриваемом случае средний дневной заработок работника составит 109,59 руб. (80 000 руб. / 730).

В целях обеспечения более высокой степени социальной защиты работников предусмотрено следующее.

Если средний заработок, рассчитанный за расчетный период, в расчете за полный календарный месяц ниже минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного на день наступления страхового случая, средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, принимается равным минимальному размеру оплаты труда (ч. 1.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). То есть средний дневной заработок рассчитывается по формуле:

МРОТ x 24 / 730.

На начало 2011 г. МРОТ составлял 4330 руб. С 1 июня 2011 г. МРОТ составляет 4611 руб. (ст. 1 Федерального закона от 01.06.2011 N 106-ФЗ "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда").

Таким образом, средний дневной заработок, исчисленный исходя из МРОТ, составит:

- при наступлении временной нетрудоспособности в период с января по 31 мая 2011 г. - 142,36 руб. (4330 руб. x 24 / 730);

- при наступлении временной нетрудоспособности 1 июня 2011 г. и позднее - 151,59 руб. (4611 руб. x 24 / 730).

В основе рассматриваемой нормы лежит требование, установленное ст. 133 Трудового кодекса РФ, согласно которому месячная заработная плата работника, полностью отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже минимального размера оплаты труда.

Необходимо обратить внимание на то, что заработная плата в размере не менее МРОТ гарантирована только тем работникам, которым установлена нормальная (40 часов в неделю - ст. 91 ТК РФ) или сокращенная (ст. 92 ТК РФ) продолжительность рабочего времени. Однако если по соглашению между работником и работодателем работнику устанавливается неполный рабочий день (смена) или неполная рабочая неделя, то оплата труда работника производится пропорционально отработанному им времени (ст. 93 ТК РФ). Следовательно, минимально возможный размер оплаты труда за месяц, отработанный в соответствии с неполной продолжительностью рабочего времени, составит соответствующую часть МРОТ.

Например, если работнику установлена неполная рабочая неделя - 24 часа вместо 40 часов, то за полностью отработанный месяц этому работнику нельзя начислить заработную плату меньше, чем МРОТ / 40 ч x 24 ч.

Поэтому ч. 1.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ установлено дополнительное условие: если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая работает на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня), средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, определяется пропорционально продолжительности рабочего времени застрахованного лица.

Заметим, что с точки зрения математики результат не зависит от того, что в расчет принимается сумма МРОТ, определенная пропорционально продолжительности рабочего времени (а), или расчет ведется из полного МРОТ, а затем корректируется средний дневной заработок (б):

а) исчисленный исходя из МРОТ с учетом установленной работнику продолжительности рабочего времени (24 часа в неделю вместо 40 часов) средний дневной заработок составит:

- при наступлении временной нетрудоспособности в период с января по 31 мая 2011 г. - 85,41 руб. ((4330 руб. / 40 ч x 24 ч) x 24 / 730);

- при наступлении временной нетрудоспособности 1 июня 2011 г. и позднее - 90,96 руб. ((4611 руб. / 40 ч x 24 ч) x 24 / 730);

б) исчисленный исходя из МРОТ, а затем скорректированный с учетом установленной работнику продолжительности рабочего времени средний дневной заработок составит:

- при наступлении временной нетрудоспособности в период с января по 31 мая 2011 г. - 85,41 руб. ((4330 руб. x 24 / 730) / 40 ч x 24 ч);

- при наступлении временной нетрудоспособности 1 июня 2011 г. и позднее - 90,96 руб. ((4611 руб. x 24 / 730) / 40 ч x 24 ч).

Однако в зависимости от выбранного варианта расчета размер дневного пособия может оказаться ниже или выше изначально предусмотренного Законом N 255-ФЗ.

Если расчет среднего дневного заработка ведется в общеустановленном порядке, но исходя из МРОТ, исчисленного пропорционально установленной работнику продолжительности рабочего времени (вариант "а"), то в рассматриваемом случае размер среднего заработка, исчисленного из фактически включенных в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ по данному работнику выплат (109,59 руб.), окажется больше, чем средний заработок, исчисленный исходя из МРОТ с учетом продолжительности рабочего времени, установленной работнику (85,41 или 90,96 руб.). Тогда расчет пособия следует вести по общеустановленным правилам без применения положений, установленных ч. 1.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ.

Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности исчисляется путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку в соответствии со ст. 7 Закона N 255-ФЗ (ч. 4 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Так, застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, при карантине, протезировании по медицинским показаниям и долечивании в санаторно-курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения выплачивается в размере 60% среднего заработка (п. 3 ч. 1 ст. 7 Закона N 255-ФЗ).

В рассматриваемом случае размер дневного пособия, назначаемого работнику, средний дневной заработок которого, исчисленный за расчетный период, составил 109,59 руб., равен 65,75 руб. (109,59 руб. x 60%).

Но если средний дневной заработок определяется исходя из полного МРОТ, а затем корректируется с учетом продолжительности рабочего времени (вариант "б"), то может получиться следующее. Сначала будет определен средний дневной заработок исходя из МРОТ: 142,36 руб. (4330 руб. x 24 / 730) или 151,59 руб. (4611 руб. x 24 / 730). Поскольку размер среднего дневного заработка, исчисленного из фактически включенных в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ по данному работнику выплат (109,59 руб.), меньше среднего дневного заработка, исчисленного из МРОТ, то расчет будет произведен в соответствии с ч. 1.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ: исходя из МРОТ с последующей корректировкой среднего заработка. Тогда размер дневного пособия работника с учетом продолжительности страхового стажа составит:

- при наступлении временной нетрудоспособности в период с января по 31 мая 2011 г. - 51,25 руб. ((4330 руб. x 24 / 730) / 40 ч x 24 ч x 60%);

- при наступлении временной нетрудоспособности 1 июня 2011 г. и позднее - 54,57 руб. ((4611 руб. x 24 / 730) / 40 ч x 24 ч x 60%).

Очевидно, что применение положений ч. 1.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ в изложенном порядке приведет не к защите интересов застрахованного лица, а к их нарушению, поскольку размер пособия окажется меньше той суммы, которая рассчитана исходя из фактически произведенных в пользу работника выплат, то есть исходя из фактического размера базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ (65,75 руб.). Это противоречит сути обязательного социального страхования, определенной Законом N 255-ФЗ.

Таким образом, при применении положений ч. 1.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ необходимо производить расчет среднего дневного заработка исходя из МРОТ, исчисленного с учетом продолжительности рабочего времени, установленной работнику. Если в результате размер среднего дневного заработка, исчисленного из фактически включенных в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ по данному работнику выплат, окажется больше, чем средний дневной заработок, исчисленный из МРОТ с учетом установленной продолжительности рабочего времени, расчет пособия следует вести по общеустановленным правилам без применения положений, установленных ч. 1.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ.

Обратите внимание на то, что в рассматриваемом случае изначально соблюдено ограничение размера дневного пособия, установленное ч. 6 ст. 7 Закона N 255-ФЗ, согласно которому застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее 6 месяцев, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

Очевидно, что размер пособия, составляющий 60% среднего заработка, исчисленного из МРОТ, никаким образом не может превысить МРОТ за полный календарный месяц. Таким образом, при расчете пособий в соответствии с ч. 1.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ не применяются положения ч. 6 ст. 7 Закона N 255-ФЗ.

Е. В.Воробьева

Член Научно-экспертного совета

Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

23.08.2011