Организация выполнила работы по строительству асфальтированной подъездной дороги к земельному участку, на котором расположена производственная база. Подлежит ли амортизации данная подъездная дорога и правомерно ли учесть затраты на ее строительство в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?

Ответ: Подъездная дорога к земельному участку, на котором расположена производственная база, может учитываться в составе амортизируемого имущества, а затраты на ее строительство правомерно учесть в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, при соблюдении требований ст. 252 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Согласно пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежат амортизации объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты. В соответствии с Письмом Минфина России от 19.06.2008 N 03-03-06/1/362 определение понятия "благоустройство территории" отсутствует в действующем законодательстве, в связи с чем необходимо руководствоваться его общепринятым значением в контексте использования для целей налогового законодательства. Так, под расходами в объекты внешнего благоустройства на практике понимаются расходы, направленные на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства на территории организации. Такие расходы непосредственно не относятся к каким-либо производственным зданиям и сооружениям и напрямую не связаны с коммерческой деятельностью организации. К ним относят, например, устройство дорожек, скамеек, посадку деревьев и кустарников, устройство газонов и т. д.

В Письме Минфина России от 20.10.2009 N 03-03-06/1/676 было отмечено, что если подъездные дороги непосредственно используются в деятельности налогоплательщика, то данные объекты относятся к основным средствам, подлежащим амортизации.

Из Постановлений ФАС Московского округа от 12.10.2010 N КА-А40/12233-10, ФАС Уральского округа от 26.06.2008 N Ф09-4500/08-С3 можно сделать вывод, что если объекты внешнего благоустройства сооружены налогоплательщиком без привлечения источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, а также используются в производственной или иной деятельности, направленной на получение дохода организации, то расходы на такие объекты правомерно учесть в целях налогообложения.

Следовательно, исходя из позиции Минфина России и арбитражной практики затраты на строительство подъездной дороги к земельному участку, на котором расположена производственная база, можно учесть в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, при условии соответствия расходов требованиям ст. 252 НК РФ.

М. В.Остриков

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

24.08.2011