В 2004 г. физическое лицо получило у нотариуса свидетельство о праве на наследство, выданное по объекту наследования - квартире. В 2011 г. физическое лицо на сайте ФНС России узнало, что за ним числится задолженность по налогу с имущества, переходящего в порядке наследования, а также продолжают начисляться пени. До этого времени физическое лицо не получало платежного извещения налогового органа о необходимости уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования, которое налоговый орган должен был вручить налогоплательщику согласно п. 5 ст. 5 Закона РФ от 12.12.1991 N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения"

Правомерны ли действия налогового органа, продолжающего в 2011 г. отражать задолженность налогоплательщика по уплате налога с имущества, переходящего в порядке наследования, учитывая, что истек срок давности взыскания задолженности и, кроме того, физическое лицо платежного извещения не получало?

Правомерны ли действия налогового органа, продолжающего в настоящее время начислять пени, учитывая, что налог на наследование отменен?

Ответ: Действия налогового органа, продолжающего в 2011 г. учитывать задолженность налогоплательщика по уплате налога с имущества, переходящего в порядке наследования, возникшую с 2004 г., а также начислять пени, если физическое лицо платежного извещения на уплату налога с имущества, полученного в порядке наследования, не получало и данный налог с 01.01.2006 отменен, правомерны.

Обоснование: Пунктом 1 ст. 59 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс), а также Порядком списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, утвержденным Приказом ФНС России от 19.08.2010 N ЯК-7-8/393@, установлены случаи, при которых недоимка и задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, признаются безнадежными к взысканию.

В указанных нормативных актах не содержится положения о возможности признания безнадежной к взысканию и списания задолженности по налогам, которые были отменены.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 11.05.2005 N 16507/04 указал на то, что должностные лица налоговых органов не могут произвольно, исходя из собственного усмотрения признавать долги по налогам нереальными к взысканию и списывать соответствующие суммы. Поэтому у налогового органа, действующего в рамках предоставленных ему полномочий, нет оснований удовлетворять заявление об исключении из лицевого счета налогоплательщика сумм недоимки и задолженности по пеням, а у судов - понуждать налоговый орган принять решение об их списании, так как суд по своей инициативе не вправе списывать долги налогоплательщика, нереальные для взыскания.

Вместе с тем п. 2.4 Порядка списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, утвержденного Приказом ФНС России от 19.08.2010 N ЯК-7-8/393@, установлено, что данный Порядок применяется в отношении задолженности, взыскание которой оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

При этом в Кодексе не содержится ограничений для начисления налоговым органом пеней на сумму неуплаченного налога, который был отменен, а также срок давности взыскания недоимки по которому истек.

Таким образом, налоговый орган перестанет начислять пени на сумму неуплаченного налога только в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Следует также отметить и то, что суды в своих постановлениях пришли к выводу: лицевой счет, который ведет налоговый орган, является формой внутреннего контроля, осуществляемого им во исполнение ведомственных документов. Наличие в документах внутриведомственного учета сведений о налоговых платежах, суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам само по себе не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика (Постановления Президиума ВАС РФ от 05.11.2002 N 6294/01 (доведено Письмом МНС России от 26.12.2002 N ШС-6-14/1998), от 11.05.2005 N 16507/04).

Е. В.Каричева

24.08.2011