Организация в декабре 2011 г. оплатила услуги по аренде госимущества. НДС был уплачен в бюджет организацией в качестве налогового агента. Однако позднее договор аренды был расторгнут. Арендодателем возвращена сумма предоплаты. Вправе ли налоговый агент принять к вычету НДС, ранее уплаченный в бюджет за услуги по аренде?

Ответ: Организация - арендатор госимущества, уплатившая НДС в качестве налогового агента при перечислении арендной платы, вправе при расторжении договора аренды и возврате уплаченной арендной платы принять к вычету ранее уплаченный НДС.

Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления и казенными учреждениями в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Пунктом 5 ст. 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 245-ФЗ) внесены изменения в п. 5 ст. 171 НК РФ.

Так, согласно п. 5 ст. 171 НК РФ в редакции Закона N 245-ФЗ (п. 19 ст. 2 Закона N 245-ФЗ), вступающей в силу с 01.10.2011 (п. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ), положения п. 5 ст. 171 НК РФ распространяются на покупателей-налогоплательщиков, исполняющих обязанности налогового агента в соответствии с п. п. 2 и 3 ст. 161 НК РФ.

Таким образом, организация - арендатор госимущества после расторжения договора аренды вправе принять к вычету НДС, ранее уплаченный ею как налоговым агентом.

Е. А.Федорцова

Издательство "Главная книга"

25.08.2011