Для обеспечения исполнения своих обязательств по коллективному договору, которым установлена обязанность работодателя предоставить условия для разогрева и приема пищи, а также оптимизации производительности труда работодатель установил в офисе мини-кухню, которая имеет встроенную СВЧ-печь, холодильник и раковину. Стоимость кухни составляет 50 000 руб. Расходы, понесенные на приобретение данной мини-кухни, подтверждаются товарным чеком. Офисное помещение, которое занимает организация, принадлежит ей на праве собственности. Имеет ли право организация учесть мини-кухню как амортизируемое имущество и учесть начисленную амортизацию в составе расходов для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль?

Ответ: Приобретенная мини-кухня не может признаваться организацией амортизируемым имуществом, даже ввиду того что она приобретается для оптимизации производительности труда в организации, так как данная кухня не используется для непосредственного ведения хозяйственной деятельности организацией. Однако исходя из судебной практики у организации есть шансы отстоять противоположную позицию в суде.

Обоснование: Частью 1 ст. 108 Трудового кодекса РФ установлено, что в течение рабочего дня (смены) работнику должен быть предоставлен перерыв для отдыха и питания продолжительностью не более двух часов и не менее 30 минут, который в рабочее время не включается.

Согласно ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Пунктом 1 ст. 252 НК РФ установлено, что в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Согласно пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают суммы начисленной амортизации.

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Таким образом, подлежит амортизации то имущество, которое используется для ведения коммерческой деятельности, стоимость указанного имущества не должна быть меньше 40 000 руб.

В силу норм абз. 1 п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Минфин России считает, что средства, имеющие назначение, сходное с тем, которое имеет описанная мини-кухня, не могут признаваться амортизируемым имуществом, поскольку не используются в качестве средств труда, а следовательно, данное имущество не является амортизируемым в целях обложения налогом на прибыль. Указанная позиция отражена в Письме Минфина России от 06.05.2005 N 03-06-01-04/246. Данное Письмо основано на старых нормах, однако подлежит применению по аналогии.

Из судебной практики следует, что суды придерживаются противоположной позиции. Так, ФАС Московского округа, рассмотрев дело о доначислении сумм налогов налоговым органом в отношении организации, которая учла при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль суммы начисленной амортизации в отношении определенного имущества, среди которого имелись мини-кухни, в своем Постановлении от 27.03.2008 N КА-А40/2214-08 определил, что амортизация на имущество, в том числе на мини-кухни, начислена и учтена для целей налогообложения правомерно, несмотря на тот факт, что налоговый орган привел доводы об отсутствии факта использования данного имущества в деятельности организации по извлечению прибыли.

Принимая во внимание позицию Минфина России, можно сделать обоснованный вывод, что приобретенная мини-кухня не может признаться амортизируемым имуществом, ввиду того что организация не использует ее в непосредственной хозяйственной деятельности. Однако для отстаивания противоположной позиции организация может обратиться в суд.

А. Ю.Рахаев

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

25.08.2011