Налоговым органом доначислена сумма налога на прибыль организации, которая была, по его мнению, неправомерно занижена. В трудовом договоре с работниками, осуществляющими трудовую деятельность вахтовым методом, данная организация указала, что обязуется предоставлять бесплатное питание, в том числе при следовании работников от места сбора к месту работы. В пути следования к месту работы ввиду невозможности приготовить блюда для работников организация предоставляла указанным работникам готовые индивидуальные рационы питания, включающие консервы и пресервы. Впоследствии организация уменьшила сумму налога на прибыль на стоимость указанных рационов питания, что, по мнению налогового органа, является незаконным, так как бесплатное предоставление питания возможно только в вахтовых поселках, вследствие чего и была доначислена сумма налога на прибыль. Правомерно ли доначисление налога на прибыль?

Ответ: Доначисление суммы налога, которая, по мнению налогового органа, занижена вследствие признания организацией в расходах в целях исчисления налога на прибыль затрат на предоставление питания в пути от места жительства к вахтовому поселку, является неправомерным. Условие о предоставлении питания во время следования к месту работы указано в трудовом договоре, соответственно, организация может учесть указанные расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Данный вывод подтверждается позицией Минфина России.

Обоснование: Согласно ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Пунктом 1 ст. 252 НК РФ установлено, что в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Пунктом 4 ч. 2 ст. 255 НК РФ установлено, что к расходам на оплату труда в целях настоящей главы относится, в частности, стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством РФ порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг).

Данная норма устанавливает, что расходы, которые организация несет при предоставлении питания своим работникам, могут быть отнесены к расходам на оплату труда, что, в свою очередь, означает, что данные расходы могут быть учтены при исчислении суммы налога на прибыль.

Также п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ установлено, что к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Согласно п. 6.1 Основных положений о вахтовом методе организации работ, утвержденных Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31.12.1987 N 794/33-82, проживающие в вахтовых поселках обеспечиваются транспортным, торгово-бытовым обслуживанием, а также ежедневным трехразовым горячим общественным питанием.

Данная норма указывает на тот факт, что работники, работающие вахтовым методом, получают трехразовое питание в вахтовых поселках.

Минфин России придерживается позиции, исходя из которой расходы на бесплатное предоставление работникам питания могут учитываться для целей налогообложения в случае, если такое бесплатное питание предоставлено в соответствии с законодательством РФ либо предусмотрено трудовыми договорами. Данная позиция находит свое отражение в Письме Минфина России от 31.03.2011 N 03-03-06/4/26.

Принимая во внимание позицию Минфина России, можно сделать вывод, что организация может учесть расходы на предоставляемые индивидуальные рационы питания, так как трудовым договором установлено, что она обязуется обеспечить работников питанием как на месте работы, так и при следовании к нему. Следовательно, доначисление суммы налога на прибыль организаций является неправомерным.

А. Ю.Рахаев

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

25.08.2011