Организация заключила гражданско-правовой договор на выполнение работ с физическим лицом, в котором предусмотрена 50%-ная предоплата. Обязан ли налоговый агент (организация) удерживать НДФЛ с суммы аванса, перечисленной физическому лицу?

Ответ: Если организация заключила гражданско-правовой договор на выполнение работ с физическим лицом, в котором предусмотрена 50%-ная предоплата, то организация как налоговый агент при выплате аванса физическому лицу по гражданско-правовому договору должна исчислить и удержать налог в день фактического получения дохода - выплаты (перечисления) аванса.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами признаются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ.

В обязанности налогового агента входят исчисление, удержание у налогоплательщика, а также уплата суммы налога, исчисленной в соответствии со ст. 224 НК РФ и иными положениями гл. 23 НК РФ.

Пунктами 1 и 3 ст. 210 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

Следовательно, налоговый агент при выплате 50%-ного аванса физическому лицу по гражданско-правовому договору должен исчислить и удержать налог в день фактического получения дохода - выплаты (перечисления) аванса.

Пункт 2 ст. 223 НК РФ, согласно которому при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом), НДФЛ при выплате аванса не удерживается, не может быть применен к рассматриваемым отношениям, поскольку указанная норма является специальной, применяется исключительно к трудовым отношениям и не регулирует получение дохода в рамках гражданско-правового договора.

Е. О.Просветова

ЗАО "ТЛС-ГРУП"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

25.08.2011