Российская организация планирует ввезти на таможенную территорию Российской Федерации основное средство из-за рубежа (таможенный режим - импорт). Ранее принятой учетной политикой организации предусмотрено, что таможенные пошлины учитываются в целях налогообложения в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ

С целью предотвращения разногласий с налоговыми органами при проведении мероприятий налогового контроля, учитывая мнение официальных органов по данному вопросу, организацией принято решение учитывать таможенные пошлины в составе первоначальной стоимости основного средства. Вправе ли налогоплательщик скорректировать (внести изменения в учетную политику) учетную политику в части учета расходов по таможенным платежам (таможенным пошлинам)?

Ответ: У российской организации (налогоплательщика), планирующей ввезти на таможенную территорию Российской Федерации основное средство из-за рубежа (таможенный режим - импорт), ранее принятой учетной политикой которой предусмотрено, что таможенные пошлины учитываются в целях налогообложения в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ, по нашему мнению, есть право внести изменения в учетную налоговую политику в части признания расходов по таможенным пошлинам в составе первоначальной стоимости основного средства в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ. Изменение в учетную политику на 2012 г. оформляется приказом руководителя организации не позднее 31 декабря 2011 г.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. п. 8 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

В силу пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, в целях исчисления налога на прибыль относятся суммы таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

Позиция контролирующих и официальных органов по данному вопросу такова, что ввозные таможенные пошлины, уплаченные при ввозе объекта основных средств, должны увеличивать его первоначальную стоимость. Объясняется этом тем, что расходы (ввозные таможенные пошлины) непосредственно связаны с приобретением основного средства и возможностью их использования.

Данный вывод содержится в Письме Минфина России от 08.07.2011 N 03-03-06/1/413 и Письме УФНС России по г. Москве от 14.12.2007 N 20-12/119722@ "О порядке определения первоначальной стоимости самолета, приобретенного у иностранной организации".

В соответствии с п. 4 ст. 252 НК РФ, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

Как указано в Письме Минфина России от 20.02.2006 N 03-03-04/1/130, порядок отнесения тех или иных затрат к конкретной группе расходов налогоплательщик должен отразить в своей учетной политике.

На этот счет есть судебное решение - Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.10.2010 по делу N А05-2930/2010.

Таким образом, у налогоплательщика есть право, учитывая мнение контролирующих и официальных органов (Письмо Минфина России N 03-03-06/1/413), учитывать таможенные пошлины в первоначальной стоимости основного средства и внести изменения в налоговую политику организации. При вводе в эксплуатацию основного средства суммы таможенных пошлин подлежат списанию через механизм начисления амортизации.

Что касается внесения изменений в учетную политику организации, то обращаем внимание на следующее: в п. 4 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" четко сказано, что учетная политика применяется последовательно из года в год. Что касается учетной политики для налога на прибыль, то никаких специальных требований к периодичности ее составления в НК РФ нет.

Приказ о внесении изменений в учетную политику на 2012 г. должен быть утвержден не позднее 31 декабря 2011 г., поскольку по общему правилу учетная политика и для бухгалтерского, и для налогового учета вступает в силу с 1 января года, следующего за ее утверждением. Основание - п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н) и п. 12 ст. 167 НК РФ.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

26.08.2011