Работница организации, состоящая в браке и являющаяся родителем одного ребенка в возрасте 10 лет, в июле 2011 г. стала единственным опекуном двух 6-летних детей-инвалидов. В связи с установлением опеки в августе 2011 г. организация выплатила работнице материальную помощь в размере 60 000 руб. на каждого ребенка (т. е. всего 120 000 руб.). Другая материальная помощь работнице в 2011 г. не выплачивалась. Подлежит ли указанная сумма обложению взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний? В каком размере работнице предоставляются стандартные налоговые вычеты по НДФЛ на детей после установления опеки?

Ответ: Сумма материальной помощи 116 000 руб. подлежит обложению взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, сумма 4000 руб. не подлежит обложению страховыми взносами.

Работница имеет право на вычет в размере 1000 руб. в месяц на ребенка, по отношению к которому она является родителем, и в размере 4000 руб. (1000 руб. x 2 x 2) в месяц на каждого ребенка-инвалида, по отношению к которому она является единственным опекуном. Данный вычет применяется до месяца, в котором доход работницы (облагаемый по ставке 13%), исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 280 000 руб.

Обоснование: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" не подлежат обложению страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, оказываемой страхователями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка.

В ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ выплата материальной помощи при установлении опеки напрямую не перечислена.

Согласно пп. 12 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ не облагаются страховыми взносами суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период.

Таким образом, по нашему мнению, и во избежание претензий со стороны контролирующих органов сумма 4000 руб. не подлежит обложению страховыми взносами, сумма 116 000 руб. (120 000 руб. - 4000 руб.) подлежит обложению страховыми взносами.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ налоговый вычет в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на:

- каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя;

- каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя.

Налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю.

В соответствии с п. 7 ст. 10 Федерального закона от 24.04.2008 N 48-ФЗ "Об опеке и попечительстве" орган опеки и попечительства исходя из интересов лица, нуждающегося в установлении над ним опеки или попечительства, может назначить ему нескольких опекунов или попечителей, в том числе при устройстве в семью на воспитание детей, оставшихся без попечения родителей.

Поскольку в силу пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет предоставляется родителям и супругу (супруге) родителя, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет, работнице как единственному опекуну для использования права на вычет в двойном размере следует представить письменное заявление и документ из органов опеки и попечительства, подтверждающие назначение ее единственным опекуном.

Так как супруги опекунов права на вычет не имеют (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ), работнице, являющейся единственным опекуном, предоставляется право на вычет в двойном размере (на детей, по отношению к которым она является опекуном).

Аналогичное мнение выражено в Письме УФНС России по г. Москве от 01.07.2010 N 20-15/3/068891.

Следовательно, работница имеет право на вычет в размере 1000 руб. в месяц на ребенка, по отношению к которому она является родителем, и в размере 4000 руб. (1000 руб. x 2 x 2) в месяц на каждого ребенка-инвалида, по отношению к которому она является единственным опекуном.

Обращаем внимание на то, что начиная с месяца, в котором доход работницы (облагаемый по ставке 13%), исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 280 000 руб., налоговый вычет на детей не применяется (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Таким образом:

- сумма материальной помощи 4000 руб. не подлежит обложению взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, сумма 116 000 руб. подлежит обложению страховыми взносами;

- работница имеет право на вычет в размере 1000 руб. в месяц на ребенка, по отношению к которому она является родителем, и в размере 4000 руб. (1000 руб. x 2 x 2) в месяц на каждого ребенка-инвалида, по отношению к которому она является единственным опекуном. Данный вычет применяется до месяца, в котором доход работницы (облагаемый по ставке 13%), исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 280 000 руб.

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

26.08.2011