Обязательны ли оприходование в кассу денежной наличности и соблюдение порядка хранения свободных денежных средств для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН?

Ответ: Требования об оприходовании в кассу денежной наличности и соблюдении порядка хранения свободных денежных средств, учитывая судебную практику и более поздние разъяснения ФНС России и Минфина России, не распространяются на индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, однако не исключены претензии со стороны контролирующих органов.

Обоснование: В соответствии с п. 4 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ) организации и индивидуальные предприниматели при реализации товаров, работ и услуг за наличные деньги или при оплате платежной картой обязаны применять ККТ.

ККТ могут не применять организации и индивидуальные предприниматели при оказании услуг населению в случае выдачи ими бланка строгой отчетности согласно п. 2 ст. 2 Закона N 54-ФЗ, при осуществлении определенных п. 3 ст. 2 Закона N 54-ФЗ видов деятельности, при осуществлении деятельности в труднодоступных местах.

Статьей 34 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" в целях организации на территории Российской Федерации наличного денежного обращения на Банк России возлагается функция определения порядка ведения кассовых операций.

Согласно п. 3 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров Банка России 22.09.1993 N 40 (далее - Порядок), для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

В соответствии с п. 1 Порядка предприятия, объединения, организации и учреждения (в дальнейшем - предприятия) независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков (далее - банках).

Пунктом 12 Порядка установлено, что кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации.

Пунктом 1.1 Постановления Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (далее - Постановление) утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций: N N КО-1 "Приходный кассовый ордер", КО-2 "Расходный кассовый ордер", КО-3 "Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов", КО-4 "Кассовая книга", КО-5 "Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств".

Согласно п. 2 данного Постановления унифицированные формы первичной учетной документации, указанные в п. 1.1 Постановления, распространяются на юридические лица всех форм собственности, кроме кредитных организаций, осуществляющих кассовое обслуживание физических и юридических лиц.

Следовательно, так как в п. 2 Постановления индивидуальные предприниматели не указаны, вышеуказанные Порядок и Постановление на индивидуальных предпринимателей не распространяются.

Кроме того, Постановлением Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 N 1411/10 определено, что действующим законодательством не предусмотрена обязанность индивидуальных предпринимателей по оприходованию в кассу денежной наличности и соблюдению порядка хранения свободных денежных средств.

Содержащееся в данном Постановлении Президиума ВАС РФ толкование правовых норм является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел.

На основании вышеуказанного оприходование в кассу денежной наличности и соблюдение порядка хранения свободных денежных средств для индивидуальных предпринимателей, использующих УСН, не обязательны.

Однако следует отметить, что налоговые органы выражают противоположную позицию.

Так, например, УФНС России по г. Москве в своих Письмах от 20.01.2009 N 19-11/003082, от 16.01.2007 N 18-12/3/002583 указывает, что индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему и осуществляющий расчеты наличными деньгами, обязан вести кассовую книгу и оформлять документально расход денежных средств. Аналогичное мнение выражено в Письме Банка России от 17.07.2006 N 08-17/2540 (направлено Письмом ФНС России от 30.08.2006 N ММ-6-06/869@).

Однако в более поздних Письмах Минфина России и ФНС России высказана противоположная позиция, согласно которой на индивидуальных предпринимателей требования Порядка не распространяются (Письмо Минфина России от 02.03.2011 N 03-01-10/1-15; Письмо ФНС России от 14.06.2011 N АС-4-2/9386@).

Таким образом, учитывая судебную практику и более поздние разъяснения ФНС России и Минфина России, требования об оприходовании в кассу денежной наличности и соблюдении порядка хранения свободных денежных средств не распространяются на индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, однако не исключены претензии со стороны контролирующих органов.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

26.08.2011