Организация приобрела товар по договору купли-продажи, которым предусматривается, что цена товара подлежит изменению в зависимости от затрат на его производство, и приняла к вычету суммы НДС, предъявленные ей продавцом. В последующем было составлено соглашение, подтверждающее согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров в сторону ее уменьшения за счет уменьшения цены товаров

Будут ли подлежать восстановлению суммы НДС, ранее принятые к вычету?

Ответ: Если организация приобрела товар по договору купли-продажи, которым предусматривается, что цена товара подлежит изменению в зависимости от затрат на его производство, и приняла к вычету суммы НДС, предъявленные ей продавцом, а в последующем было составлено соглашение, подтверждающее согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров в сторону ее уменьшения за счет уменьшения цены товаров, то с 1 октября 2011 г. в случае изменения стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения в связи с уменьшением их цены суммы НДС, ранее принятые организацией-покупателем к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 Налогового кодекса РФ, подлежат восстановлению. Восстановлению подлежат суммы НДС в размере разницы между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после уменьшения их цены. Восстановление сумм НДС производится покупателем в том налоговом периоде, на который приходится одна из следующих наиболее ранних дат:

- дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров;

- дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом.

Обоснование: По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ).

Покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором купли-продажи, либо, если она договором не предусмотрена и не может быть определена исходя из его условий, по цене, определяемой в соответствии с п. 3 ст. 424 ГК РФ (п. 1 ст. 485 ГК РФ).

Если договор купли-продажи предусматривает, что цена товара подлежит изменению в зависимости от показателей, обусловливающих цену товара (себестоимость, затраты и т. п.), но при этом не определен способ пересмотра цены, цена определяется исходя из соотношения этих показателей на момент заключения договора и на момент передачи товара. При просрочке продавцом исполнения обязанности передать товар цена определяется исходя из соотношения этих показателей на момент заключения договора и на момент передачи товара, предусмотренный договором, а если он договором не предусмотрен, на момент, определенный в соответствии со ст. 314 ГК РФ (п. 3 ст. 485 ГК РФ).

Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 245-ФЗ) внесены дополнения в ст. ст. 168, 169, 170 и 172 НК РФ. Данные изменения вступают в силу с 1 октября 2011 г. (п. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ).

При изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае уточнения количества отгруженных товаров, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров. Это следует из положений абз. 3 п. 3 ст. 168 и п. 10 ст. 172 НК РФ (в ред. Закона N 245-ФЗ).

Перечень сведений, которые должны быть указаны в корректировочном счете-фактуре, выставляемом при изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае уточнения цены поставленных (отгруженных) товаров, приведен в п. 5.2 ст. 169 НК РФ.

Суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае изменения стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены и (или) уменьшения количества отгруженных товаров. Основание - абз. 1 пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ (в ред. Закона N 245-ФЗ).

Восстановлению подлежат суммы НДС в размере разницы между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения (абз. 2 указанного подпункта).

Восстановление сумм НДС производится покупателем в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:

- дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров;

- дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров (абз. 3 - 5 указанного подпункта).

Положения вышеназванных норм распространяются также на выполненные работы, оказанные услуги, переданные имущественные права.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

29.08.2011