Организация предполагает в октябре 2011 г. реализовать товары, вывезенные с территории РФ в таможенной процедуре экспорта

На какую дату для целей определения налоговой базы организации следует пересчитывать полученную от иностранного контрагента выручку, выраженную в рублях, в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, в случае если полный пакет документов, подтверждающих применение нулевой ставки, на 181-й календарный день собран не будет?

Ответ: Если организация предполагает в октябре 2011 г. реализовать товары, вывезенные с территории РФ в таможенной процедуре экспорта, то при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0% при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ, в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под указанную таможенную процедуру.

Если полный пакет документов в указанный срок не собран, суммы НДС исчисляются по налоговой ставке 10 или 18% на дату отгрузки указанных товаров.

С 1 октября 2011 г. если при реализации товаров по договорам обязательство об оплате предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, то при определении налоговой базы по НДС иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату отгрузки (передачи) товаров. До указанной даты выручка от реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату оплаты отгруженных товаров в соответствии с п. 3 ст. 153 НК РФ в действующей редакции.

Обоснование: В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (ЭКЮ, специальных правах заимствования и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон. Об этом говорится в п. 2 ст. 317 Гражданского кодекса РФ.

Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Перечень документов, представляемых в налоговые органы для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов при осуществлении операций по реализации товаров, предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, приведен в п. 1 ст. 165 НК РФ.

При реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Таковы требования положений абз. 1 п. 9 ст. 167 НК РФ.

В случае если полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта, не собран, момент определения налоговой базы по указанным товарам определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, т. е. на дату отгрузки (передачи) товаров. Это следует из п. 9 ст. 165, пп. 1 п. 1 и абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ.

Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 245-ФЗ) ст. 153 НК РФ была дополнена п. 4. Данные изменения вступают в силу с 1 октября 2011 г. (п. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ).

Если при реализации товаров по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров, при этом при определении налоговой базы по НДС иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату отгрузки (передачи) товаров. Основание - п. 4 ст. 153 НК РФ (в ред. Закона N 245-ФЗ).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

29.08.2011