Организация приняла к вычету суммы НДС, предъявленные ей продавцом при приобретении материалов

Будут ли подлежать восстановлению такие суммы НДС в случае использования указанных материалов для производства товаров, вывезенных с территории РФ в таможенной процедуре экспорта?

Ответ: Если организация приняла к вычету суммы НДС, предъявленные ей продавцом при приобретении материалов, а указанные материалы впоследствии использовались для производства товаров, вывезенных с территории РФ в таможенной процедуре экспорта, то суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету по таким материалам, подлежат восстановлению.

Восстановление сумм НДС производится в налоговом периоде, в котором осуществляется отгрузка указанных товаров.

Восстановленные суммы НДС подлежат вычету на одну из следующих дат:

- на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса РФ;

- на дату отгрузки товара - в случае если не собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта (пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ в редакции Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 245-ФЗ)).

До 1 октября 2011 г. восстановление сумм НДС в указанном случае гл. 21 НК РФ в действующей редакции не предусматривается.

Обоснование: Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров налогоплательщик (налоговый агент, указанный в п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму НДС.

Суммы НДС, предъявленные продавцами при приобретении товаров, принимаются к вычету при выполнении следующих условий:

- наличие счетов-фактур, выставленных продавцами;

- принятие покупателем приобретенных товаров на учет и наличие соответствующих первичных документов;

- приобретенные товары используются покупателем для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ. Это следует из положений п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ.

Законом N 245-ФЗ п. 3 ст. 170 НК РФ был дополнен пп. 5. Данные изменения вступают в силу с 1 октября 2011 г. (п. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ).

Суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях дальнейшего использования товаров для осуществления операций по реализации товаров, предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ. Основание - абз. 1 пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ (в ред. Закона N 245-ФЗ).

К операциям, предусмотренным п. 1 ст. 164 НК РФ, относятся, в частности, операции по реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, которые подлежат налогообложению НДС по налоговой ставке 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, установленных ст. 165 НК РФ. Это подтверждается пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ.

Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету. Восстановление сумм НДС производится в налоговом периоде, в котором осуществляется отгрузка товаров, предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ (абз. 2 и 3 пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Восстановленные суммы НДС подлежат вычету (за исключением сумм НДС, восстановленных в соответствии с пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ) в соответствующем налоговом периоде, на который приходится момент определения налоговой базы по операциям по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ, с учетом особенностей, установленных ст. 167 НК РФ.

При реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Об этом говорится в абз. 1 п. 9 ст. 167 НК РФ.

В случае если полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта, не собран, момент определения налоговой базы по указанным товарам определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, т. е. на дату отгрузки (передачи) товаров (п. 9 ст. 165, пп. 1 п. 1 и абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

29.08.2011