Российская организация оказывает услуги по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа, помещенного под таможенную процедуру таможенного транзита, по территории РФ по контрактам, заключенным с иностранными контрагентами

Признаются ли такие операции объектом налогообложения по НДС?

Ответ: Услуги, оказываемые российскими организациями по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа, помещенного под таможенную процедуру таможенного транзита, по территории РФ в соответствии с контрактами, заключенными с иностранными контрагентами, являются объектом налогообложения по НДС, поскольку местом их реализации признается территория РФ.

Указанные операции подлежат налогообложению НДС по налоговой ставке 0 процентов при условии представления в течение 180 календарных дней, считая с даты выпуска товаров таможенными органами в таможенной процедуре международного таможенного транзита, документов, предусмотренных п. 3.3 ст. 165 Налогового кодекса РФ. При этом российская организация должна быть собственником магистрального газопровода и оказывать услуги на основании отдельного договора, предусматривающего организацию транспортировки природного газа. Такой вывод следует из пп. 4.3 п. 1 ст. 148, пп. 2.3 п. 1 ст. 164 и п. 3.3 ст. 165 НК РФ в редакции Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 245-ФЗ). Данные изменения вступают в силу с 1 октября 2011 г. С указанной даты внесена ясность в вопрос об определении места реализации вышеназванных услуг.

Обоснование: Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Законом N 245-ФЗ п. 1 ст. 148 НК РФ был дополнен пп. 4.3, в пп. 2.3 п. 1 ст. 164 внесены изменения. Кроме того, пп. 2 п. 3.3 ст. 165 НК РФ был признан утратившим силу. Данные изменения вступают в силу с 1 октября 2011 г. (п. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ).

В целях гл. 21 НК РФ местом реализации услуг по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа по территории РФ признается территория РФ, если такие услуги оказываются российскими организациями (пп. 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ в редакции Закона N 245-ФЗ).

В силу абз. 1 пп. 2.3 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа, вывозимого за пределы территории РФ (ввозимого на территорию РФ), в том числе помещенного под таможенную процедуру таможенного транзита.

В целях гл. 21 НК РФ под организацией транспортировки природного газа трубопроводным транспортом понимаются услуги, оказываемые собственником магистральных газопроводов на основании отдельного договора, предусматривающего организацию транспортировки природного газа (абз. 2 указанного подпункта).

Пунктом 3.3 ст. 165 НК РФ определено, что при реализации услуг, предусмотренных пп. 2.3 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщиками представляются в налоговый орган следующие документы:

- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг;

- полная таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа о совершенных таможенных операциях (в случае, если таможенное декларирование производится) либо документы (их копии), подтверждающие факт оказания услуг по организации транспортировки природного газа трубопроводным транспортом (в случае, если таможенное декларирование не производится).

Документы, указанные в п. 3.3 ст. 165 НК РФ, представляются в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней:

- с даты отметки таможенных органов на полной таможенной декларации (в случае, если таможенное декларирование производится);

- с даты оформления документов, подтверждающих факт оказания услуг по организации транспортировки природного газа трубопроводным транспортом (в случае, если таможенное декларирование не производится) (абз. 8 п. 9 указанной статьи).

При реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 2.3 п. 1 ст. 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Об этом говорится в абз. 1 п. 9 ст. 167 НК РФ.

Если по истечении 180 календарных дней, считая с даты выпуска товаров таможенными органами в таможенной процедуре международного таможенного транзита, налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам, предусмотренным п. п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы НДС подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. ст. 176 и 176.1 НК РФ. Таковы требования абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

29.08.2011