Для создания в помещении офиса, в котором ведется прием клиентов, уютной атмосферы организация приобрела ковер стоимостью 50 000 руб. Может ли организация учесть при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций амортизацию, начисляемую на приобретенный ковер?

Ответ: Организация, использующая ковер для обеспечения нормальных условий труда (создания уютной обстановки), может учесть в целях налогообложения сумму амортизации, начисленную на приобретенный ковер.

Обоснование: Согласно ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Согласно пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают суммы начисленной амортизации.

Нормами п. 1 ст. 256 НК РФ установлено, что амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Конституционный Суд РФ считает, что судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией. Данная позиция изложена в Постановлении Конституционного Суда РФ от 24.02.2004 N 3-П.

Анализ судебной практики показывает следующее. ФАС Московского округа, рассмотрев дело о доначислении налога на прибыль в отношении организации, которая при исчислении налога на прибыль включила в состав расходов суммы амортизации, начисленной на основные средства, среди которых были ковры, что, по мнению налогового органа, является неправомерным, в Постановлении от 05.11.2008 N КА-А40/10237-08 принял сторону организации, указав, что обеспечение работников коврами было осуществлено в рамках обязанности работодателя по обеспечению нормальных условий труда.

Таким образом, организация, которая в целях создания уютной обстановки приобрела ковер, вправе учесть расходы на ковер в целях налогообложения.

А. Ю.Рахаев

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

30.08.2011