Для заключения сделки с контрагентами организация посылает своего работника в командировку в иностранное государство, ввиду чего указанный работник должен получить визу. Трудовым договором установлено, что при осуществлении командировок в служебных целях организация оплачивает расходы на получение виз. После предоставления работнику визы и уплаты организацией необходимых сумм для получения визы отпала необходимость в поездке работника, так как контрагенты не достигли согласия в отношении существенных условий договора, который планировалось заключить. Могут ли в данном случае быть учтены понесенные организацией расходы на оформление визы работнику при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль?

Ответ: Организация не может учесть в целях налога на прибыль расходы, понесенные на оплату стоимости получения визы своим работником, в случае если командировка не состоялась, так как отсутствует факт командировки, а соответственно, отсутствуют и расходы, связанные с данной командировкой.

Обоснование: Исходя из норм абз. 2 ч. 2 ст. 22 Трудового кодекса РФ работодатель обязан соблюдать трудовое законодательство и иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права, локальные нормативные акты, условия коллективного договора, соглашений и трудовых договоров.

Таким образом, условия трудовых договоров являются обязательными к исполнению работодателями.

Ввиду норм ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее в настоящей главе - налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Таким образом, факт получения прибыли организацией при осуществлении своей деятельности порождает для организации обязанность по уплате налога на прибыль организаций.

Принимая во внимание нормы абз. 1 п. 1 ст. 252 НК РФ, в целях гл. 25 налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Соответственно, при уплате сумм, являющихся расходами организации, данная организация имеет право уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль организации на сумму понесенных расходов.

Как установлено нормами абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Следовательно, расходы должны быть понесены организацией обоснованно, а также должны быть подтверждены соответствующими документами, подтверждающими факт наличия расходов. Также в соответствии с приведенной нормой следует, что под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Ввиду норм абз. 5 пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика: расходы на командировки, в частности на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов.

Приведенная норма указывает на тот факт, что организация может отнести к расходам суммы, уплаченные на получение визы работником, отправляемым в командировку.

ФНС России придерживается позиции, согласно которой расходы на командировки учитываются для целей налогообложения прибыли только при наличии первичных документов, подтверждающих расходы на командировку в целом на определенный срок (в том числе на оформление и выдачу виз), при условии соответствия этих расходов требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ. Данная позиция изложена в Письме УФНС России по г. Москве от 23.12.2005 N 20-12/95309б.

Минфин России считает, что расходы на оформление и выдачу однократной, трехразовой и годовой виз, в том случае если по сложившимся обстоятельствам командировки не состоялись, не могут быть учтены в составе расходов в целях налогообложения прибыли. Данная позиция приведена в Письме Минфина России от 06.05.2006 N 03-03-04/2/134.

Следует отметить, что судебная практика по данному вопросу отсутствует.

Из приведенной позиции Минфина России и налоговых органов следует, что расходы, понесенные на приобретение визы для работника, в случае если командировка не состоялась, не подлежат учету при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, так как в данном случае отсутствуют документы, подтверждающие факт командировки, а равно и наличие расходов, понесенных в связи с указанной командировкой.

А. Ю.Рахаев

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

30.08.2011