По условиям трудового договора организация оплачивает работникам стоимость оформления и выдачи виз, необходимых им для поездок, связанных с трудовой деятельностью. Для отправления работника в командировку для ведения переговоров с целью заключения договора организация оплатила указанному работнику стоимость визы, однако ввиду того, что потенциальный контрагент прекратил свою деятельность, необходимость в командировке отпала, на тот момент виза уже была получена. Должна ли в данном случае организация начислить суммы НДФЛ ввиду бесплатного предоставления работнику визы?

Ответ: Организация, оплачивающая по условиям трудового договора работникам стоимость оформления и выдачи виз, необходимых им для поездок, связанных с трудовой деятельностью, в случае отмены командировки по причине того, что потенциальный контрагент прекратил свою деятельность, не должна начислять НДФЛ, так как факт наличия дохода у указанного работника отсутствует. Данный вывод подтверждается позицией Минфина России.

Обоснование: Частью 1 ст. 166 Трудового кодекса РФ установлено, что служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

По смыслу данной нормы следует, что работник отправляется в командировку для исполнения им своих трудовых обязанностей, то есть поездка осуществляется в интересах работодателя.

Принимая во внимание нормы ст. 15 ТК РФ, трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

По смыслу данной нормы следует, что все аспекты трудовых отношений направлены на исполнение работником его трудовых обязанностей. Следовательно, все действия, совершаемые работником ввиду осуществления своих трудовых обязанностей, совершаются в интересах работодателя.

Пунктом 1 ст. 24 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

Нормами пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ установлено, что налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства.

По смыслу данной нормы следует, что лицо, приобретшее статус налогового агента, несет обязанность по исчислению налога.

В силу норм абз. 1 п. 1 ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ.

Соответственно, при наличии факта получения лицом дохода, который выражается в оплате иным лицом потребности указанного лица, у выгодоприобретателя возникает обязанность по уплате НДФЛ, а лицо, предоставившее выгоду, приобретает статус налогового агента.

Из норм пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ следует, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Таким образом, если имеется факт оплаты третьей стороной товара, передаваемого лицу, получающему данный товар, очевидно, имеет место факт наличия дохода у получателя товара.

Основываясь на нормах п. 3 ст. 217 НК РФ, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Минфин России считает, что стоимость виз, предназначенных для выезда в зарубежные страны с целью служебных командировок, оплаченных организацией сотрудникам, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом. Отмена командировок не изменяет квалификацию данного вида выплат физическим лицам, которые не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. Данная позиция отражена в Письме Минфина России от 06.05.2006 N 03-03-04/2/134.

Исходя из позиции Минфина России организация не должна в данном случае начислять НДФЛ ввиду фактического предоставления работнику визы, оплаченной за счет организации, так как в данном случае отсутствует факт наличия дохода у указанного работника ввиду служебного характера поездки, совершаемой в интересах организации-работодателя.

А. Ю.Рахаев

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

30.08.2011