В организации введена форменная одежда, которую должны носить все работники организации. Указанную одежду работники носят только в организации при осуществлении своих трудовых функций. Форменная одежда выдается на срок 1 год, после чего заменяется на новый комплект одежды, старый комплект утилизируется. Трудовым договором установлена обязанность работодателя предоставить работнику форменную одежду. Должна ли в данном случае организация начислить НДФЛ в отношении стоимости форменной одежды?

Ответ: У организации, установившей форменную одежду, которую должны носить все работники организации только при осуществлении своих трудовых функций, при этом форменная одежда выдается на срок 1 год, после чего заменяется на новый комплект одежды, старый комплект утилизируется, и трудовым договором установлена обязанность работодателя предоставить работнику форменную одежду, нет оснований для доначисления сумм НДФЛ ввиду отсутствия факта наличия дохода у работников, так как одежда не передается в собственность работников.

Обоснование: Исходя из норм абз. 2 ч. 2 ст. 22 Трудового кодекса РФ работодатель обязан соблюдать трудовое законодательство и иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права, локальные нормативные акты, условия коллективного договора, соглашений и трудовых договоров.

Следовательно, условия трудового договора являются обязательными для работодателя.

Ввиду норм п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Соответственно, если у физического лица имеется доход, полученный им на территории РФ, то указанное лицо несет обязанность по уплате сумм НДФЛ.

Из норм ст. 210 НК РФ следует, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Приведенная норма указывает, что обложению НДФЛ подлежат доходы лица независимо от их характера и формы.

Как установлено нормами абз. 1 п. 1 ст. 211 НК РФ, при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ.

Таким образом, если организация предоставляет лицу какие-либо услуги, оплаченные за счет средств данной организации, указанные услуги являются доходом работника, полученным в натуральной форме.

Основываясь на нормах пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ, к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Данная норма четко указывает на тот факт, что оплата одежды организацией является доходом лица и, очевидно, подлежит обложению НДФЛ.

Минфин России считает, что если форменная одежда принадлежит организации и выдается работникам в пользование на время работы, а после окончания срока службы сдается на склад для утилизации, то стоимость форменной одежды не является доходом работников и не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц. Данная позиция изложена в Письме Минфина России от 07.06.2006 N 03-03-04/1/502.

Судебная практика по данному вопросу отсутствует.

Исходя из позиции Минфина России можно обоснованно заключить, что в данном случае у организации не возникает обязанности исчислить НДФЛ, так как одежда не передается работникам в собственность, следовательно, факт наличия дохода у работников не имеет места, а соответственно, не имеется оснований для начисления сумм НДФЛ.

А. Ю.Рахаев

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

30.08.2011