Возникает ли обязанность по оплате патента при УСН на основе патента, если в связи с прекращением физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя патент был сдан в налоговый орган до начала налогового периода, на который он выдан?

Ответ: Если физическое лицо до начала деятельности по патенту сдало его в налоговый орган в связи с прекращением деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, то у него отсутствует обязанность по начислению и уплате стоимости патента.

Обоснование: Согласно п. 4 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ документом, удостоверяющим право применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента, является выдаваемый индивидуальному предпринимателю налоговым органом патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 настоящей статьи.

Законодательством не урегулированы обязанность и порядок оплаты сданного до начала налогового периода патента в связи с прекращением физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя на основании заявления по форме N Р26001, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 439.

В соответствии с п. п. 8 и 9 ст. 346.25.1 НК РФ индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента, производят оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента.

При нарушении условий применения упрощенной системы налогообложения на основе патента, а также при неоплате (неполной оплате) одной трети стоимости патента в срок, установленный п. 8 настоящей статьи, индивидуальный предприниматель теряет право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента в периоде, на который был выдан патент.

Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Из анализа указанных норм следует, что обязанность по уплате патента возникает только после перехода предпринимателя на упрощенную систему налогообложения на основе патента. Между тем, так как патент сдан до начала налогового периода и физическое лицо прекратило деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, у него не возникло обязанности по уплате патента.

К аналогичным выводам приходит арбитражный суд (Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.09.2008 N 17АП-6244/2008-АК).

Следовательно, по нашему мнению, если физическое лицо до начала деятельности по патенту сдало его в налоговый орган в связи с прекращением деятельности в качестве индивидуального предпринимателя на основании заявления по форме N Р26001, то у него отсутствует обязанность по начислению и уплате стоимости патента.

А. А.Кретов

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

31.08.2011