Согласно изменениям, внесенным в ст. ст. 153 и 172 НК РФ Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ, в случае если по договору оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах (у. е.), отгрузка товаров производится ранее оплаты, то налоговая база по НДС определяется на день отгрузки товаров и на эту же дату производится пересчет валюты в рубли. Если же товары оплачены позже отгрузки, возникают суммовые разницы. В этом случае налоговая база корректироваться не будет, но НДС с суммовых разниц будет учитываться для целей налога на прибыль в составе внереализационных доходов (расходов)

Если не будет корректироваться налоговая база при последующей оплате, то как рассчитать сумму НДС с суммовых разниц, чтобы учесть ее в целях налога на прибыль?

Ответ: С учетом изменений, внесенных в ст. ст. 153 и 172 Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", в случае если организацией не будет корректироваться налоговая база по НДС при последующей оплате товаров, то сумма НДС, которая должна учитываться для целей налога на прибыль, будет содержаться в суммовой разнице и отдельно исчисляться (выделяться из суммовой разницы) не должна.

Обоснование: До вступления в силу изменений, внесенных в гл. 21 НК РФ Федеральным законом N 245-ФЗ, суммовые разницы в налоговом учете должны были учитываться без НДС. Об этом сказано в Письмах Минфина России от 14.02.2007 N 03-03-06/1/85, УФНС России по г. Москве от 28.04.2009 N 16-15/041785. Налоговые органы объясняют это следующим.

Для целей налогообложения прибыли суммовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов или внереализационных расходов (п. 11.1 ч. 2 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В п. 7 ст. 271 и п. 9 ст. 272 НК РФ определена дата признания доходов и расходов в виде суммовых разниц. Суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов или расходов на дату погашения задолженности.

На основании п. 1 ст. 248 НК РФ при определении доходов от реализации из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

На основании п. 19 ст. 270 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю, в составе расходов не учитываются и возникшая суммовая разница определяется в налоговом учете без учета НДС.

Следовательно, у покупателя величина суммовой разницы определяется как разность между задолженностью за приобретенные ценности без учета НДС, относящегося к их стоимости, и суммой оплаты, перечисленной продавцу, без учета данной суммы НДС.

А у продавца суммовая разница определяется как разность между требованием за реализованные ценности без учета НДС, относящегося к их стоимости, и суммой оплаты, полученной продавцом, без учета данной суммы НДС.

Таким образом, в налоговом учете суммовые разницы учитываются без НДС.

После того как вступят в силу изменения, в налоговом учете суммовые разницы будут учитываться в составе внереализационных доходов (расходов) вместе с НДС (п. 4 ст. 153, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Пример: Договорная стоимость работ составляет 1180 евро, в том числе НДС 180 евро. Оплата производится в рублях по курсу иностранной валюты на дату платежа. Покупателем перечислена оплата после получения товара.

Курс евро на дату отгрузки - 44,0 руб., на дату оплаты - 44,7 руб.

До вступления в силу изменений положительная суммовая разница учитывается во внереализационных доходах в размере 700 руб.:

(1180 евро - 180 евро) x (44,7 руб. - 44,0 руб.) = 700 руб.

После вступления изменений нужно учесть в доходах 826 руб.:

1180 евро x (44,7 руб. - 44,0 руб.) = 826 руб.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

05.09.2011