Здание находится в собственности трех организаций. Один из собственников применяет УСН с объектом "доходы минус расходы". Для контроля пользования водой организация приобретает бойлерную установку и заключает договор на пользование водой с Мосводоканалом. Правомерно ли учесть в расходах при применении УСН стоимость бойлерной установки? Имеет ли право организация от своего имени выставлять другим собственникам счета на возмещение расходов за пользование водой?

Ответ: Приобретенную бойлерную установку организация, применяющая УСН, вправе учесть в составе расходов на приобретение основных средств в целях исчисления суммы налога (п. 4 ст. 346.16, ст. 257, пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Организация, производящая плату за пользование водой за всех собственников здания, вправе получать от них возмещение своих расходов в части потребленных ими услуг.

Обоснование: Для целей исчисления налога по УСН в состав основных средств и нематериальных активов включаются те ОС и НМА, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

Под основными средствами в целях гл. 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, в состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, как то: система отопления, включая котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании).

Встроенные котельные установки (бойлерные, тепловые пункты), включая их оборудование, по принадлежности также относятся к зданиям. Основные фонды отдельно стоящих котельных относят к соответствующим разделам: "Здания (кроме жилых)", "Машины и оборудование" и др.

Таким образом, приобретенную установку организация вправе отнести к основным средствам, так как она удовлетворяет условиям ст. 257 НК РФ.

При применении УСН налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В частности, пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрены расходы на приобретение основных средств. При этом расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями и отражаются в налоговом учете на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому вся стоимость основного средства списывается полностью до конца налогового периода (Письма Минфина России от 12.05.2011 N 03-11-06/2/73, от 20.08.2009 N 03-11-06/2/156, от 19.01.2007 N 03-11-04/2/14).

Согласно п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ доходы, которые не учитываются при налогообложении организациями-упрощенцами, приведены в ст. 251 НК РФ. При этом суммы, поступающие от организаций-субагентов на счет организации, являющейся агентом, в виде компенсации за оплачиваемые агентом услуги этих организаций, потребление которых осуществляется субагентами, ст. 251 НК РФ не предусмотрены.

В связи с этим указанные суммы должны отражаться организацией-субагентом, применяющей упрощенную систему налогообложения, в составе доходов, учитываемых при налогообложении.

Если у организации объектом налогообложения являются доходы за вычетом расходов, то суммы, уплачиваемые организациям, осуществляющим электроснабжение, теплоснабжение, водоснабжение и канализацию помещений, в том числе за услуги, потребленные субагентами, должны отражаться в составе расходов, учитываемых при налогообложении (Письмо Минфина России от 22.08.2005 N 03-11-04/2/57).

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

05.09.2011