Организация, применяющая УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", занимается предоставлением клиентам услуг телефонной связи и Интернета. По возмездному договору с собственником помещений организации предоставляется доступ на кровлю и в технические помещения здания, где располагается оборудование. Может ли организация расходы по договору учесть при определении налоговой базы по УСН?

Ответ: По нашему мнению, организация, осуществляющая предоставление услуг телефонной связи и Интернета, не вправе учесть расходы по договору с собственником помещений, согласно которому ей представляется доступ на кровлю и в технические помещения здания, где находится оборудование, при определении налоговой базы по УСН.

Обоснование: Пунктом 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ определен перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения. Данный перечень не содержит такого вида расходов, как расходы на оплату услуг по предоставлению нежилого помещения в ограниченное пользование (сервитут).

Согласно п. 1 ст. 274 Гражданского кодекса РФ сервитут может устанавливаться для обеспечения прохода и проезда через соседний земельный участок, прокладки и эксплуатации линий электропередачи, связи и трубопроводов, обеспечения водоснабжения и мелиорации, а также других нужд, которые не могут быть обеспечены без установления сервитута. Согласно п. 1 ст. 275 ГК РФ сервитут сохраняется в случае перехода прав на земельный участок, который обременен этим сервитутом, к другому лицу.

В связи с тем что в ст. ст. 274 и 275 ГК РФ говорится только о земельных участках, законодатель расширил данные статьи введением разъяснений, которые отражены в ст. 277 ГК РФ: применительно к правилам, предусмотренным ст. ст. 274 - 276 ГК РФ, сервитутом могут обременяться здания, сооружения и другое недвижимое имущество, ограниченное пользование которым необходимо вне связи с пользованием земельным участком. Другими словами, отношения, возникающие по поводу земельных участков, могут применяться и к зданиям, сооружениям и другому недвижимому имуществу.

Согласно ст. 1 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" под сервитутом понимается право ограниченного пользования чужим объектом недвижимого имущества, например, для прохода, прокладки и эксплуатации необходимых коммуникаций и иных нужд, которые не могут быть обеспечены без установления сервитута. Для собственника недвижимого имущества, в отношении прав которого установлен сервитут, последний выступает в качестве обременения.

Таким образом, сервитут представляет собой право ограниченного пользования чужим объектом недвижимого имущества.

Собственник нежилого помещения вправе требовать от оператора связи плату за пользование нежилым помещением. Это также подтверждается п. 3 ст. 6 Федерального закона от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи", согласно которому организации связи по договору с собственником или иным владельцем зданий, сооружений могут осуществлять на них строительство, эксплуатацию средств связи и сооружений связи. При этом собственник или иной владелец указанного недвижимого имущества вправе требовать от организации связи соразмерную плату за пользование этим имуществом.

В Письме от 24.09.2009 N 03-11-06/2/193 Минфин России разъясняет, что плата за право пользования земельным участком (сервитут) отсутствует в перечне расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения при применении УСН, поэтому налогоплательщик не вправе включать ее в расходы, учитываемые при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

Аналогичный вывод можно сделать и в отношении платы за ограниченное пользование объектом нежилого помещения.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

05.09.2011