В 2008 г. физическое лицо купило земельный участок под индивидуальное жилищное строительство, построило дом. В 2009 г. им было получено свидетельство о праве собственности. За это время требования на уплату земельного налога и налога на имущество физических лиц не приходили. При проверке наличия задолженностей по налогам через "личный кабинет налогоплательщика" на сайте ФНС России выяснилось, что задолженностей нет. Но впоследствии из суда пришло уведомление об уплате налога, пени, а также 200 руб. государственной пошлины. Должно ли физическое лицо уплатить задолженность по земельному налогу, а также пени и государственную пошлину в таком случае?

Ответ: В данном случае физическое лицо, купившее в 2008 г. земельный участок под индивидуальное жилищное строительство (которым в 2009 г. было получено свидетельство о праве собственности на него) и не получавшее с этого времени никаких уведомлений от налогового органа о необходимости уплаты им земельного налога и налога на имущество физических лиц, а также установившее отсутствие у него задолженностей по налогам через "личный кабинет налогоплательщика" на сайте ФНС России, но которому впоследствии пришло уведомление из суда о необходимости уплаты налога, пени и 200 руб. государственной пошлины, вправе, по нашему мнению, также защищать свои интересы в суде, опровергая факт получения им налогового уведомления (налогового требования) по почте заказным письмом или иным способом.

Обоснование: Согласно п. 4 ст. 57 Налогового кодекса РФ в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления. При этом налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении (п. 6 ст. 58 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 397 НК РФ налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают земельный налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

В соответствии с п. 8 ст. 5 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" налоговые уведомления об уплате налога на имущество физических лиц вручаются плательщикам налоговыми органами в порядке и сроки, которые установлены НК РФ.

На основании п. 4 ст. 52 НК РФ налоговое уведомление может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения. Если указанными способами налоговое уведомление вручить невозможно, оно направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В случае неуплаты налога плательщику направляется требование об уплате. Оно также может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения. Если указанными способами налоговое требование вручить невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п. 6 ст. 69 НК РФ).

Как отмечено в Определении Конституционного Суда РФ от 08.04.2010 N 468-О-О, буквальный смысл приведенных норм заключается в следующем. Отсутствие возможности вручить налоговое уведомление (налоговое требование) федеральный законодатель увязывает не только с фактом уклонения налогоплательщика от его получения. Не исключаются и иные причины неполучения указанных документов налогоплательщиком, в том числе объективного характера. Признав направление данных документов по почте заказным письмом надлежащим способом уведомления, федеральный законодатель установил презумпцию получения его адресатом на шестой день с даты направления.

При этом факт получения налогового уведомления (налогового требования) по почте заказным письмом на шестой день после направления может быть опровергнут при рассмотрении соответствующего спора в суде, в том числе по иску налогового органа о взыскании недоимки по налогу.

Таким образом, если по иску налогового органа о взыскании недоимки суд принял решение в пользу налогового органа, то налогоплательщик также вправе защитить свои интересы в суде, опровергнув факт получения им налогового уведомления (налогового требования) по почте заказным письмом или иным способом.

В противном случае при неуплате налогоплательщиком налога (пени) задолженность может быть взыскана за счет имущества должника в соответствии с гл. 11 НК РФ.

А. В.Сорокин

Начальник

отдела имущественных и прочих налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

05.09.2011