В течение налогового периода организация уплачивала авансовые платежи по налогу на прибыль в размере, определенном по правилам гл. 25 НК РФ. По итогам года возникла переплата, которую хозяйствующий субъект решил вернуть, представив в инспекцию соответствующее заявление. Однако налоговики отказались ее возвращать, сославшись на то, что с момента уплаты авансовых платежей прошло более 3 лет. Доводы налогоплательщика по поводу того, что заявление на возврат было подано в пределах 3-летнего срока с момента подачи декларации по налогу на прибыль, не убедили контролеров. Правомерны ли действия налоговиков в данном случае?

Ответ: В случае когда в течение налогового периода организация уплачивала авансовые платежи по налогу на прибыль, при этом по итогам года возникла переплата, заявление на возврат которой было подано в пределах 3-летнего срока с момента подачи налоговой декларации, однако в возврате было отказано по причине того, что с момента уплаты авансовых платежей прошло более 3 лет, действия налогового органа, по нашему мнению, неправомерны, поскольку дата авансовых платежей не является моментом уплаты налога на прибыль.

Обоснование: Подтверждением вышеизложенного может служить сложившаяся арбитражная практика.

В качестве примера приведем Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31.03.2011 N А81-2906/2010, в котором была рассмотрена подобная ситуация.

Принимая в споре позицию налогоплательщика, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что обществом не пропущен срок для обращения в инспекцию с заявлением о возврате налога на прибыль в административном порядке, поскольку суммы налога не могут считаться излишне уплаченными до тех пор, пока они соответствуют установленным нормами Налогового кодекса РФ обязательствам налогоплательщика перед бюджетом. Положения ст. 78 НК РФ (в том числе о сроке обращения с заявлением о зачете или возврате сумм излишне уплаченного налога) применяются лишь с момента возникновения обстоятельств, свидетельствующих об излишней уплате налога.

Поэтому суд первой инстанции, руководствуясь положениями ст. ст. 21, 78 НК РФ, п. 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98, с учетом правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Определении от 08.02.2007 N 381-О-П, а также позиции ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 28.02.2006 N 11074/05 во взаимосвязи с установленными по делу обстоятельствами, пришел к следующим выводам:

- по налогу на прибыль начало течения срока на возврат налога в административном порядке приходится на дату подачи налоговой декларации;

- общество, обратившись в инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченных налогов, в данном случае не пропустило установленный п. 7 ст. 78 НК РФ трехгодичный срок для возврата налога на прибыль в административном порядке.

Однако налоговики решили не сдаваться. Добившись апелляции, контролеры достигли желаемого результата - решение инспекции об отказе в осуществлении возврата признано законным. По мнению суда апелляционной инстанции, начало течения трехгодичного срока для обращения с заявлением о возврате налога в административном порядке приходится на момент уплаты налога, который определяется датами платежных поручений.

Все точки над "i" расставил ФАС Западно-Сибирского округа, признав решение суда апелляционной инстанции неправомерным, при этом арбитры исходили из следующего.

Сославшись на п. 7 ст. 78 НК РФ, арбитры отметили, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты суммы налога, которая может быть квалифицирована как излишне уплаченная.

Обстоятельства излишней уплаты налога на прибыль в рассматриваемой ситуации возникли только в связи с подачей обществом налоговой декларации за налоговый период, представленной в инспекцию по итогам года, в соответствии с которой сумма исчисленных и уплаченных авансовых платежей по налогу на прибыль превысила сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период.

То есть авансовые платежи по налогу на прибыль, рассчитанные и уплаченные в течение года в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ, на дату уплаты соответствующих платежей не могли быть признаны излишне уплаченными. Поэтому даты их уплаты согласно соответствующим платежным поручениям в рассматриваемом случае не могут быть квалифицированы как даты излишней уплаты налога прибыль.

Следовательно, часть налога на прибыль, исчисленного и уплаченного в течение года, может быть квалифицирована в рассматриваемом случае как излишне уплаченная только с даты фактического представления декларации за налоговый период (п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ). Таким образом, трехлетний срок, установленный ст. 78 НК РФ для возврата налога на прибыль в административном порядке, хозяйствующим субъектом не был пропущен.

В конечном итоге решение инспекции об отказе в возврате организации излишне уплаченной суммы налога на прибыль признано ФАС Западно-Сибирского округа незаконным.

С. Н.Кудряшов

Консалтинговая группа "Аюдар"

06.09.2011