Общество в соответствии с договором, заключенным с турагентством, приобрело путевки для детей своих работников в детский лагерь (для целей оздоровления детей)

Правомерно ли не включать в облагаемый НДФЛ доход работников стоимость приобретенных обществом путевок, если на них не указано, что они являются санаторно-курортными?

Ответ: Суммы, направленные организацией на оплату путевок в детские лагеря для детей работников, освобождаются от обложения НДФЛ (не включаются в доход работников-родителей) при условии, что детский лагерь отнесен к числу санаторно-курортных или оздоровительных организаций и данные суммы не учитываются в расходах при исчислении налога на прибыль.

Указания на путевке того, что она является санаторно-курортной, для освобождения ее стоимости от обложения НДФЛ не требуется.

Обоснование: В соответствии с п. 9 ст. 217 Налогового кодекса РФ освобождены от обложения НДФЛ суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, предоставляемые:

- за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с НК РФ не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

- за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

- за счет средств религиозных организаций, а также иных некоммерческих организаций, одной из целей деятельности которых в соответствии с учредительными документами является деятельность по социальной поддержке и защите граждан, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;

- за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы.

В целях гл. 23 НК РФ к санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.

Таким образом, условиями применения рассматриваемой льготы являются:

- статус налогоплательщика: работник, член семьи работника, бывший работник, уволившийся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалид;

- источник средств, направляемых на оплату (компенсацию) стоимости путевок;

- отнесение организации, предоставляющей соответствующие услуги, к числу санаторно-курортных или оздоровительных.

Письмом Минфина России от 02.08.2010 N 03-04-06/5-162, в частности, разъяснено, что вопрос отнесения детских лагерей к оздоровительным учреждениям относится к компетенции Минздравсоцразвития России.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 24.07.1998 N 124-ФЗ "Об основных гарантиях прав ребенка в Российской Федерации" к организациям отдыха детей и их оздоровления относятся детские оздоровительные лагеря (загородные оздоровительные лагеря, лагеря дневного пребывания и другие), специализированные (профильные) лагеря (спортивно-оздоровительные лагеря, оборонно-спортивные лагеря, туристические лагеря, лагеря труда и отдыха, эколого-биологические лагеря, технические лагеря, краеведческие и другие лагеря), оздоровительные центры, базы и комплексы, иные организации независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, основная деятельность которых направлена на реализацию услуг по обеспечению отдыха детей и их оздоровления.

Согласно ст. 15 Федерального закона от 23.02.1995 N 26-ФЗ "О природных лечебных ресурсах, лечебно-оздоровительных местностях и курортах" к санаторно-курортным организациям, осуществляющим лечебный процесс, относятся организации, имеющие статус лечебно-профилактических организаций и функционирующие на основании предоставленной в соответствии с законодательством Российской Федерации лицензии на осуществление медицинской деятельности.

Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст, предусматривается, что оздоровительные мероприятия могут проводиться на базе санаторно-курортных учреждений, включающих оздоровительные лагеря круглогодичного действия, санатории для детей и другие детские оздоровительные учреждения.

При этом специального указания на путевке того, что она является санаторно-курортной, для освобождения ее стоимости от обложения НДФЛ не требуется.

Е. В.Воробьева

Член Научно-экспертного совета

Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

07.09.2011