У частного нотариуса при проведении камеральной налоговой проверки декларации по НДФЛ о доходах за 2010 г. налоговый орган истребовал Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя, форма которой утверждена совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430. Однако нотариус не имел названной Книги, поскольку вел налоговый учет по упрощенной форме, разработанной им самостоятельно. Возможно ли привлечение нотариуса к налоговой ответственности за неведение учета по установленной форме и непредставление указанной Книги для проверки?

Ответ: Обязанность нотариуса представлять в налоговый орган по месту своего жительства Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций по запросу налогового органа установлена пп. 5 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ.

За непредставление налоговому органу Книги учета при проведении камеральной налоговой проверки декларации по НДФЛ о доходах за 2010 г. нотариус может быть привлечен к ответственности на основании ст. 126 НК РФ.

Форма Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее - Книга учета) разрабатывается нотариусом, занимающимся частной практикой, самостоятельно. При этом нотариус вправе (но не обязан) руководствоваться формой Книги учета, а также Порядком ее ведения, утвержденными Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Приказ N 86н/БГ-3-04/430).

Привлечение нотариуса к ответственности за несоблюдение формы Книги учета, утвержденной названным Приказом, неправомерно.

Однако непредставление нотариусом в налоговый орган Книги учета (независимо от формы указанной Книги) является нарушением пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ и влечет за собой привлечение нотариуса к ответственности на основании п. 1 ст. 126 НК РФ.

Обоснование: Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги (ст. 19 НК РФ).

В частности, плательщиками налога на доходы физических лиц являются нотариусы, занимающиеся частной практикой, на которых возложена обязанность самостоятельно исчислять суммы налога с доходов, полученных от профессиональной деятельности, и производить их уплату в бюджетную систему Российской Федерации в соответствии с порядком, определенным ст. 227 НК РФ.

В силу п. 2 ст. 54 НК РФ нотариусы, занимающиеся частной практикой, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации. Форма ведения указанного учета в настоящее время Минфином России не утверждена.

В то же время, принимая во внимание положения пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ, согласно которым нотариусы, занимающиеся частной практикой, обязаны по запросу налогового органа представлять Книгу учета в налоговый орган по месту своего жительства, следует сделать вывод об обязанности ведения нотариусами указанной Книги.

Форма Книги учета может быть разработана нотариусом самостоятельно.

Во-первых, указание на то, что на нотариусов распространяются правила ведения учета доходов и расходов и хозяйственных операций, в том числе требование вести Книгу учета по форме и в Порядке, которые определены Приказом N 86н/БГ-3-04/430, содержится в примечании к п. 1 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного названным Приказом (далее - Порядок учета), и основано на положениях ст. 11 НК РФ в редакции, действовавшей в 2002 г. и измененной Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования", исключившим частных нотариусов из числа лиц, признаваемых индивидуальными предпринимателями.

Следовательно, с 1 января 2007 г. (даты вступления в силу Федерального закона N 137-ФЗ) положения Приказа N 86н/БГ-3-04/430 применяются в части, не противоречащей действующей редакции НК РФ, и не распространяются на нотариусов, занимающихся частной практикой.

Во-вторых, в Приложении к Порядку учета приведена примерная форма Книги учета. При этом налогоплательщик по согласованию с налоговым органом вправе разработать иную форму Книги учета, оставив в ней показатели, необходимые для исчисления налоговой базы, и (или) включив в нее иные показатели, связанные со спецификой осуществляемой им деятельности (п. 7 Порядка учета).

Таким образом, нотариус также вправе разработать форму Книги учета самостоятельно и согласовать ее с налоговым органом.

Статьей 126 НК РФ установлена ответственность за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.

Непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Таким образом, непредставление нотариусом в налоговый орган Книги учета (независимо от формы указанной Книги) является нарушением пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ и влечет за собой привлечение нотариуса к ответственности на основании п. 1 ст. 126 НК РФ.

Е. В.Воробьева

Член Научно-экспертного совета

Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

07.09.2011