Индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в начале II квартала 2011 г., применяет общий режим налогообложения. Работников не имеет. За II квартал единственной операцией было приобретение комплектующих материалов для производимой им продукции. Оплата произведена за наличный расчет, поставщик представил товарную накладную и счет-фактуру (НДС 18%). Первая реализация продукции осуществлена в III квартале 2011 г. Следует ли предпринимателю сразу после получения счета-фактуры зарегистрировать его в книге покупок, притом что индивидуальный предприниматель на момент его получения не знал, что налогооблагаемых операций во II квартале не будет?

Можно ли предпринимателю по итогам II квартала представить упрощенную декларацию в отношении НДС? Если нет, то можно ли в декларации по НДС за II квартал заявить вычет при отсутствии реализации?

Ответ: Согласно позиции налоговых органов предприниматель в момент получения счета-фактуры в книге покупок его не регистрирует, поскольку к этому моменту у него еще нет никаких операций, облагаемых НДС. Регистрация счета-фактуры в книге покупок производится после появления первой операции, облагаемой НДС, то есть в III квартале 2011 г. При этом по итогам II квартала предприниматель может представить в налоговую инспекцию декларацию по упрощенной форме. Однако, по нашему мнению, предприниматель может воспользоваться вычетом уже во II квартале, представив в налоговую инспекцию декларацию по НДС за II квартал и отразив в ней сумму НДС, принимаемую к вычету.

Обоснование: Нормами ст. ст. 171 и 172 Налогового кодекса РФ установлены следующие условия для принятия НДС к вычету:

- наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии со ст. 169 НК РФ;

- товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, либо для перепродажи;

- товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету.

Налоговые органы настаивают на том, что существует еще одно условие - обязательное наличие налоговой базы по НДС.

Подход налоговых органов таков: если налогоплательщик в налоговом периоде налоговую базу по НДС не исчисляет, то принимать к вычету суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) оснований не имеется. Налоговые вычеты производятся не ранее того налогового периода, в котором возникает налоговая база по НДС (Письма Минфина России от 08.12.2010 N 03-07-11/479, от 29.07.2010 N 03-07-11/317, от 22.06.2010 N 03-07-11/260, УФНС России по г. Москве от 23.12.2009 N 16-15/135777).

Таким образом, с учетом позиции налоговых органов предприниматель в момент получения счета-фактуры в книге покупок его не регистрирует, поскольку к этому моменту у него еще нет никаких операций, облагаемых НДС. Регистрация счета-фактуры в книге покупок производится после появления первой операции, облагаемой НДС (по сути, после появления в книге продаж первой записи об операции, облагаемой НДС), то есть в III квартале 2011 г. (см. также п. п. 7, 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

При этом нельзя не сказать, что, на наш взгляд, требование налоговых органов об обязательном наличии операций, облагаемых НДС, для правомерного пользования вычетами не основано на нормах НК РФ.

Президиум ВАС РФ еще в 2006 г. пришел к выводу, что право на вычет по НДС существует и при отсутствии реализации в налоговом периоде (Постановление Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 N 14996/05).

Эту позицию в настоящее время разделяют арбитражные суды практически всех округов (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.01.2010 N А19-11758/09, ФАС Западно-Сибирского округа от 27.07.2010 N А27-20464/2009, ФАС Московского округа от 05.07.2010 N КА-А40/6725-10, от 26.01.2011 N КА-А40/17935-10, ФАС Северо-Западного округа от 29.07.2010 N А56-33884/2009).

Однако, учитывая позицию налоговых органов по данному вопросу, право на налоговый вычет в периоде отсутствия операций, облагаемых НДС, вероятнее всего, необходимо будет отстаивать в судебном порядке.

Пунктом 2 ст. 80 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика на представление декларации по упрощенной форме при отсутствии операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и объектов налогообложения по соответствующим налогам.

В п. 3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, указано, что при отсутствии операций, подлежащих отражению в соответствующих разделах и приложениях декларации по НДС, данная декларация в налоговые органы не представляется. В этом случае налогоплательщик представляет налоговую декларацию по упрощенной форме, утверждаемой Минфином России (Письмо Минфина России от 10.03.2010 N 03-07-08/64).

Таким образом, порядок действий предпринимателя зависит от того, в каком периоде он примет решение заявить НДС к вычету.

Если предприниматель к спору с налоговым органом не готов, то НДС заявляется им к вычету в III квартале. Соответственно, за II квартал он может подать декларацию по упрощенной форме (утв. Приказом Минфина России от 10.07.2007 N 62н).

Если предприниматель готов отстаивать свое право на вычет НДС во II квартале, то он регистрирует счет-фактуру в книге покупок за II квартал и отражает сумму вычета в декларации по НДС (по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н) за II квартал.

Е. В.Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

07.09.2011