Организация - налогоплательщик НДС в III квартале 2011 г. производит продукцию, облагаемую НДС, с использованием оборудования (основных средств), суммы НДС по которому ранее были приняты к вычету. В IV квартале 2011 г. эта продукция реализуется (отгружается) как на внутреннем рынке, так и на экспорт. Каким образом организация должна поступить с вычетами НДС по оборудованию в соответствии с пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ?

Ответ: Если организация - налогоплательщик НДС в III квартале 2011 г. производит продукцию, облагаемую НДС, с использованием оборудования (основных средств), суммы НДС по которому ранее были приняты к вычету, а в IV квартале 2011 г. эта продукция реализуется (отгружается) как на внутреннем рынке, так и на экспорт, то суммы вычетов НДС по оборудованию организация должна восстановить в полном объеме в IV квартале 2011 г., а затем имеет право принять их к вычету в квартале, в котором будет собран полный пакет документов, подтверждающих применение нулевой ставки НДС. Однако при последующем использовании оборудования для производства продукции, реализуемой на экспорт, организация в квартале отгрузки произведенной продукции на экспорт будет вынуждена вновь восстанавливать принятые к вычету суммы НДС по оборудованию, а затем принимать их к вычету в вышеописанном порядке и так до тех пор, пока организация не перестанет использовать это оборудование для производства продукции на экспорт или пока не перестанет отгружать продукцию на экспорт.

Обоснование: В соответствии с пп. 5 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ начиная с 01.10.2011 суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком, в частности, в случае дальнейшего использования товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету.

Восстановление сумм налога производится в налоговом периоде, в котором осуществляется отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ.

Восстановленные суммы налога подлежат вычету (за исключением сумм налога, восстановленных в соответствии с пп. 6 настоящего пункта) в соответствующем налоговом периоде, на который приходится момент определения налоговой базы по операциям по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ, с учетом особенностей, установленных ст. 167 НК РФ (пп. "б" п. 18 ст. 2, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах").

Из приведенных норм следует, что, во-первых, в рассматриваемой ситуации суммы НДС надо восстанавливать в квартале отгрузки произведенной продукции на экспорт (в IV квартале 2011 г.) и в полном объеме (в размере, ранее принятом к вычету), несмотря на то что часть продукции реализуется на внутреннем рынке, так как данными нормами не предусмотрено частичное восстановление сумм НДС по основным средствам пропорционально стоимости продукции, отгруженной на экспорт, или пропорционально остаточной стоимости основных средств. Во-вторых, затем организация вправе принять восстановленные суммы НДС к вычету в том квартале, в котором будет собран полный пакет документов, подтверждающих применение нулевой ставки НДС (п. 9 ст. 167 НК РФ). И в-третьих, в случае дальнейшего использования оборудования для производства и реализации продукции на экспорт организация будет вынуждена вновь восстанавливать принятые к вычету суммы НДС по оборудованию, а затем принимать их к вычету в вышеописанном порядке. При этом если организация будет производить следующую отгрузку произведенной на данном оборудовании продукции на экспорт в том же квартале, в котором соберет полный пакет документов, подтверждающих применение нулевой ставки НДС по предыдущей отгрузке продукции на экспорт, или ранее, то из анализа норм пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ можно сделать вывод, что фактически вычет ранее восстановленных сумм НДС по оборудованию отодвинется до момента сбора подтверждающих пакетов документов по всем экспортным отгрузкам, так как в одном квартале вместе с принятием восстановленных сумм НДС по оборудованию к вычету по предыдущей экспортной отгрузке придется восстанавливать эти же суммы НДС в связи со следующей экспортной отгрузкой.

С. М.Лазутин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

08.09.2011