Организация начала строительство объекта недвижимости хозяйственным способом в период применения общей системы налогообложения. При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления организация исчисляла, уплачивала и предъявляла к вычету НДС со стоимости выполненных работ. С нового года организация планирует перейти на УСН. Вправе ли организация продолжать предъявлять суммы такого налога к вычету? Будет ли она обязана восстановить суммы ранее принятого к вычету НДС со стоимости работ, выполненных для собственного потребления?

Ответ: С момента перехода на упрощенную систему налогообложения организация не вправе предъявлять НДС к вычету со стоимости выполненных хозяйственным способом работ при строительстве для собственного потребления объекта недвижимости в период применения общей системы налогообложения. Также после перехода на УСН она будет обязана восстановить налог на добавленную стоимость по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, ранее правомерно принятый к вычету. Сделать ей это будет нужно в последнем налоговом периоде, предшествующем переходу на упрощенную систему налогообложения.

Обоснование: Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость (пп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ).

Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, может быть предъявлена к вычету при соблюдении определенных условий. Так, выполняемые строительно-монтажные работы должны быть связаны с имуществом, которое предназначено для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость. Кроме того, стоимость имущества должна учитываться в расходах при исчислении налога на прибыль организаций (абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ). Если оба эти условия соблюдены, то организация производит вычет исчисленной суммы налога на добавленную стоимость на момент определения налоговой базы, то есть на последнее число каждого налогового периода (абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, организация, переходящая на упрощенную систему налогообложения, по нашему мнению, лишается права на вычет налога на добавленную стоимость, исчисленного со стоимости строительно-монтажных работ для собственного потребления. Объясняется это тем, что создаваемое имущество не будет использоваться в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость, так как с момента перехода на спецрежим организация не будет признаваться налогоплательщиком данного налога (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Что касается налога на добавленную стоимость, правомерно принятого к вычету до момента перехода на упрощенную систему налогообложения, то организация будет обязана его восстановить. Связано это с тем, что не будет соблюдено одно из условий для применения налогового вычета: имущество не будет использоваться в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость. Особого порядка восстановления сумм налога на добавленную стоимость для такой ситуации положениями гл. 21 НК РФ не предусмотрено, поэтому необходимо использовать общий порядок.

При переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы (абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

А. О.Здоровенко

ООО "АЗъ - Консультант"

08.09.2011