Организация арендует муниципальное имущество. За несвоевременное перечисление арендной платы в установленные договором сроки организация уплатила на счет казначейства сумму штрафа, размер которого определен сторонами договора аренды. Можно ли учесть расходы в виде штрафных санкций по налогу на прибыль?

Ответ: Вопрос о правомерности учета в составе внереализационных расходов по налогу на прибыль в соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ штрафных санкций, начисленных за несвоевременное исполнение договорных обязательств организацией, арендующей муниципальное имущество, является спорным.

Учитывая более позднюю позицию Минфина России, организация вправе учесть в составе расходов в целях налога на прибыль расходы на уплату штрафа по договору аренды муниципального имущества. Однако организация должна быть готова отстаивать свою позицию в суде.

Обоснование: В соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

На основании п. 1 ст. 614 ГК РФ арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды.

В соответствии со ст. 330 ГК РФ за нарушения договорных обязательств в договоре может быть предусмотрена уплата должником кредитору неустойки (штрафа, пени) в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки внесения платежей.

Согласно пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

Вместе с тем в соответствии с п. 2 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются, в частности, расходы в виде пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет, а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций.

В Письме от 06.11.2009 N 03-03-06/1/729 Минфин России разъясняет: ст. 124 ГК РФ предусмотрено, что Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, а также муниципальные образования выступают в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, на равных началах с иными участниками этих отношений - гражданами и юридическими лицами.

При этом согласно ст. 125 ГК РФ от имени Российской Федерации и субъектов Российской Федерации могут своими действиями приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и обязанности, выступать в суде органы государственной власти в рамках их компетенции, установленной актами, определяющими статус этих органов. От имени муниципальных образований своими действиями указанные права и обязанности могут приобретать и осуществлять органы местного самоуправления.

Учитывая, что органы государственной власти, действующие от имени Российской Федерации или субъектов Российской Федерации, участвуют в гражданских отношениях на равных правах с иными субъектами правоотношений, расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение обязательств, предусмотренных договорами, заключенными с органами государственной власти, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Положения п. 2 ст. 270 НК РФ, предусматривающие, что для целей налогообложения прибыли не учитываются расходы в виде пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций, на рассматриваемые расходы не распространяются.

Следует отметить, что ранее в Письме Минфина России от 10.11.2005 N 03-03-04/4/83 разъяснялось: расходы в виде пеней за просрочку арендных платежей по аренде имущества, находящегося в государственной собственности, уплаченных арендатором в федеральный бюджет, в связи с п. 2 ст. 270 НК РФ не признаются в составе расходов, уменьшающих полученные доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Такой же позиции придерживались и налоговые органы (Письмо УМНС России по г. Москве от 17.09.2003 N 26-12/51411).

Иногда такую позицию поддерживают и суды (Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.06.2011 по делу N А05-11805/2010).

Вместе с тем в арбитражной практике существует и противоположная точка зрения.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 24.11.2006 по делу N А56-13319/2006 судьи посчитали несостоятельной ссылку инспекции на нарушение предприятием п. 2 ст. 270 НК РФ, поскольку арендная плата по договору не относится к налоговым платежам, а сумма пеней начислена за несвоевременное исполнение предприятием обязательств, вытекающих из договора аренды. Следовательно, на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ заявитель правомерно включил спорную сумму пеней во внереализационные расходы, уменьшающие базу, облагаемую налогом на прибыль.

По нашему мнению, поскольку условиями договора аренды предусмотрена уплата штрафа в связи с нарушением договорных обязательств, уплаченная сумма штрафа подлежит включению в состав внереализационных расходов на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Однако в этом случае нельзя исключить вероятность доначисления налоговым органом налога на прибыль. Свою правоту организации, очевидно, придется доказывать в суде.

Л. С.Карпухина

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

09.09.2011