Организация приняла решение принимать к вычету НДС с предоплат, перечисленных поставщикам. Должна ли организация принимать НДС к вычету со всех перечисленных предоплат или можно не со всех?

Ответ: По нашему мнению, принимать НДС к вычету можно не со всех перечисленных поставщику предоплат.

Обоснование: В соответствии с п. 12 ст. 171 Налогового кодекса РФ при получении от продавца счета-фактуры на сумму предоплаты у покупателя появляется право принять к вычету НДС с предоплаты.

В силу п. 9 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, указанных в п. 12 ст. 171 НК РФ, производятся на основании:

- счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

- документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

- при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ вычет НДС - это право налогоплательщика.

В Письме Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39 разъясняется, что если налогоплательщик использует свое право на принятие к вычету НДС по полученным товарам (работам, услугам), а не по осуществленной предварительной оплате (частичной оплате) указанных товаров (работ, услуг), то это не приводит к занижению налоговой базы и суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет.

Следовательно, организация может не регистрировать счета-фактуры на предоплату в книге покупок.

В Письме Минфина России от 09.04.2009 N 03-07-11/103 разъясняется, что налогоплательщик, перечисливший суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), суммы НДС, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг) при получении таких сумм оплаты (частичной оплаты), имеет право к вычету не принимать. При этом отражение в учетной политике для целей налога на добавленную стоимость отказа от применения указанных вычетов нормами НК РФ не предусмотрено.

На основании вышеизложенного считаем, что организация может принимать НДС к вычету не со всех перечисленных предоплат. В каждом конкретном случае организация может решать, принимать НДС к вычету с перечисленной предоплаты или нет.

Обращаем внимание на то, что в этом случае при большом количестве операций в налоговом периоде нужно внимательно отслеживать, принимался НДС к вычету с предоплаты или не принимался.

В случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) суммы НДС подлежат восстановлению покупателем в размере, ранее принятом к вычету (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

11.09.2011