Признается ли объектом налогообложения по НДС выплата акционерным обществом дивидендов своим акционерам имуществом (основными средствами)?

Ответ: Исходя из позиции налоговых органов выплата акционерным обществом дивидендов имуществом (основными средствами) признается объектом налогообложения по НДС. Противоположную точку зрения налогоплательщику придется отстаивать в судебном порядке.

Обоснование: Законодательство допускает выплату дивидендов акционеру в неденежной форме. В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, - иным имуществом.

Статьей 146 Налогового кодекса РФ установлено, что объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации как на возмездной, так и на безвозмездной основе, за исключением операций, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

При этом товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ (п. п. 2, 3 ст. 38 НК РФ).

Передача акционеру имущества в счет выплаты дивидендов не названа в числе операций, не признаваемых объектом налогообложения (п. 2 ст. 146, п. 3 ст. 39 НК РФ).

В то же время согласно п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Согласно п. 1 ст. 38 НК РФ доход и реализация товаров (работ, услуг) являются различными объектами налогообложения. По смыслу гл. 7 НК РФ дивиденды не приравниваются к товарам.

Выплата дохода не является объектом налогообложения по НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

По мнению налоговых органов, при выплате акционерным обществом дивидендов в виде имущества возникает объект налогообложения по НДС. Данный вывод мотивирован тем, что право собственности на указанное имущество, ранее принадлежащее акционерному обществу, переходит к акционеру, следовательно, происходит реализация. Данные разъяснения содержатся в Письме УФНС России по г. Москве от 05.02.2008 N 19-11/010126.

При этом налоговая база устанавливается как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (п. 1 ст. 154 НК РФ).

В то же время позиция налоговых органов не совпадает со сложившейся судебной практикой. Хотя судебная практика по данному вопросу немногочисленна.

В Постановлении ФАС Уральского округа от 23.05.2011 N Ф09-1246/11-С2 судьи пришли к выводу, что выплата дивидендов недвижимым имуществом не является реализацией этого имущества и не образует объекта налогообложения по НДС. Передача данного имущества не образует иной объект налогообложения, кроме дохода, облагаемого НДФЛ. При этом в силу ст. 38 НК РФ каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ.

Аналогичные выводы изложены также в Постановлениях ФАС Уральского округа от 03.10.2006 N Ф09-8779/06-С2 (Определением ВАС РФ от 26.01.2007 N 493/07 отказано в пересмотре дела в порядке надзора), от 30.08.2005 N Ф09-3713/05-С2, Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.12.2010 N 18АП-12097/2010.

Таким образом, исходя из позиции налоговых органов выплата акционерным обществом дивидендов имуществом (основными средствами) признается объектом налогообложения по НДС. Противоположную точку зрения налогоплательщику придется отстаивать в судебном порядке.

Также необходимо отметить, что, если решение будет принято в пользу налогоплательщика, налоговые органы могут потребовать восстановить НДС с остаточной стоимости имущества (основных средств), переданного акционерам в качестве дивидендов (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

12.09.2011