Организация получила основные средства в качестве вклада в уставный капитал. Передающая сторона (учредитель) не приняла НДС к вычету при приобретении данного имущества и, соответственно, не восстановила данный налог к уплате в бюджет при его передаче. Вправе ли организация при получении основных средств применить налоговый вычет?

Ответ: С учетом сложившейся судебной практики организация вправе применить налоговый вычет при получении основных средств в качестве вклада в уставный капитал в случае, если передающая сторона (учредитель) не принимала НДС к вычету при приобретении данного имущества и, соответственно, не восстанавливала данный налог к уплате в бюджет при его передаче.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ (п. 11 ст. 171 НК РФ).

Вычеты сумм налога, указанных в п. 11 ст. 171 НК РФ, производятся после принятия на учет имущества, в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) (п. 8 ст. 172 НК РФ).

Указанному праву корреспондирует обязанность лица, передавшего имущество, нематериальные активы и имущественные права в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооператива, восстановить суммы налога, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном настоящей главой. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Из приведенных положений следует, что восстановлению подлежат только суммы налога, ранее принятые к вычету.

На основании имеющихся к настоящему времени решений арбитражных судов можно предположить, что судьи готовы встать на сторону налогоплательщика.

В Постановлении ФАС Поволжского округа от 02.11.2010 N А55-4917/2010 судьи признали неправомерным отказ обществу в вычете НДС, отклонив доводы о невыполнении условий, предусмотренных п. 11 ст. 171 НК РФ, то есть непредставлении доказательств того, что полученные обществом в качестве вклада (взноса) в уставный капитал суммы, подлежащие вычету, восстановлены участником общества у себя в налоговой отчетности. Суд исходил из того, что, поскольку учредитель к вычету суммы НДС не предъявлял, он не обязан восстанавливать их. Общество выполнило все необходимые условия для принятия к вычету НДС по основным средствам, полученным в виде вклада в уставный капитал.

Аналогичные выводы содержатся также в Постановлении ФАС Поволжского округа от 07.10.2010 N А55-4879/2010.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 29.08.2008 N А42-5628/2007 судьи исходили из того, что передающая сторона, не являясь плательщиком НДС, не вправе была предъявлять к вычету НДС (уплаченный при приобретении товара, переданного в уставный капитал) и не получала налог из бюджета. Соответственно, у передающей стороны отсутствовала необходимость восстановления в учете суммы НДС, поскольку данная сумма к возмещению из бюджета не предъявлялась и не могла быть предъявлена физическим лицом, не имеющим статуса предпринимателя и не являющимся плательщиком НДС.

Таким образом, с учетом сложившейся арбитражной практики, организация вправе применить налоговый вычет при получении основных средств в качестве взноса в уставный капитал в случае, если передающая сторона (учредитель) не приняла НДС к вычету при приобретении данного имущества и, соответственно, не восстановила данный налог к уплате в бюджет при его передаче.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

12.09.2011